Главная / Украшаем стены

Продажа доли единственным участником общества бухучет. Продажа доли проводки

В фирме 3 учредителя: 2 физ. лица и 1-юр. лицо. Одно физ. лицо и юр.лицо продали свои доли оставшемуся участнику. Вопрос: - какие проводки д. б. сделаны в б. у. - у оставшегося участника какие налоговые последствия возникают?

Учредитель (участник) ООО вправе реализовать свою долю третьим лицам или другим учредителям (если такая сделка не запрещена уставом) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Условия продажи определяются по соглашению сторон договора купли-продажи имущественных прав (ст. 421 ГК РФ). Изменения в составе учредителей (участников) ООО нужно зарегистрировать. По сделкам, удостоверенным у нотариуса, сведения в инспекцию для регистрации передаст нотариус (п. 14 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Если долю учредителя выкупают третьи лица, другие учредители, то для бухгалтера цена сделки значения не имеет. После продажи доли (акций) размер уставного капитала не меняется. В бухучете зафиксируйте только их переход от одного собственника к другому.
Аналитический учет по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал» нужно вести по каждому учредителю (участнику), поэтому такие операции отразите внутренними проводками по этим счетам, например:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителем, продающим долю»

Дебет 75 «Расчеты с учредителем, приобретающим долю» Кредит 80 «Уставный капитал»

Дебет 75 «Расчеты с учредителем, продающим долю» Кредит 75 «Расчеты с учредителем, приобретающим долю»

Указанная схема проводок наиболее точно отражает переход доли (ее части) от одного участника к другому.
С реализованной доли участник должен заплатить НДФЛ, рассчитанного как разницу между суммой реализации и ценой приобретения (вкладом в уставный капитал). Основания – письма Минфина России от 26.03.2012 № 03-04-05/3-372 и ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@.
У покупающей стороны налоговых обязательств не возникает. На учет налоговых обязательств операция так же не влияет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя

Свою долю или акции учредитель (участник) может продать, только если они полностью оплачены (п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ , п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ , п. 8 постановления ФКЦБ России от 30 августа 2001 г. № 21 ).

Учредитель (участник) ООО вправе реализовать свою долю:*

третьим лицам (если такая сделка не запрещена уставом) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ );
другим учредителям (участникам) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ );
самой организации (если по уставу за организацией закреплено преимущественное право покупки доли, от которой отказались другие участники) (п. 4 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ ).

Учредитель (акционер) акционерного общества вправе продать свои акции:

третьим лицам (согласия других учредителей (акционеров) не требуется) (п. 1 ст. 2 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ );
другим учредителям (акционерам) (они обладают преимущественным правом покупки только в ЗАО) (п. 2 и 3 ст. 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
самой организации (это возможно только в ЗАО, если по уставу за организацией закреплено право покупки акций, от которых отказались другие акционеры) (п. 3 ст. 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ ).

Внимание: если уставом предусмотрено право учредителей (участников, акционеров) или самого общества на преимущественное приобретение долей (акций), учредитель (участник, акционер), продающий долю (акции), обязан предложить их другим учредителям (участникам, акционерам, обществу). Если нарушить этот порядок, любой учредитель (участник, акционер) общества (или само общество) вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение обнаружится, потребовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Регистрация изменений в составе учредителей

Изменения в составе учредителей (участников) ООО нужно зарегистрировать. По сделкам, удостоверенным у нотариуса, сведения в инспекцию для регистрации передаст нотариус (п. 14 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ ). Во всех остальных случаях это должно сделать само общество.

Переход прав на акции в акционерное общество регистрировать не нужно (если акционеры не были поименованы в уставе и изменения в составе акционеров не требуют внесения изменений в устав). Это следует из пункта 5 статьи 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, раздела VII приложения 20 к приказу ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25 , писем ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511 и МНС России от 30 июня 2004 г. № 09-1-02/2698 .

Оценка доли учредителя

Порядок оценки доли (акций) учредителя зависит от того, кто их покупает:

третьи лица (сторонние граждане или организации), другие учредители (участники, акционеры);
сама организация, долю (акции) которой продает учредитель (участник, акционер).

Если долю (акции) учредителя выкупают третьи лица, другие учредители, то для бухгалтера цена сделки значения не имеет. После продажи доли (акций) размер уставного капитала не меняется. В бухучете зафиксируйте только их переход от одного собственника к другому. Аналитический учет по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал» нужно вести по каждому учредителю (участнику, акционеру), поэтому такие операции отразите внутренними проводками по этим счетам (Инструкция к плану счетов: счета 75 и 80 ).

Если покупателем является сама организация, то цена сделки зависит от оснований, по которым к ней переходит право собственности на проданные акции (доли). Возможны два варианта.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

31.03.2014г.
С уважением, Александр Ермаченко,
эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Все статьи Продаем долю в ООО без ошибок в налоговом и бухгалтерском учете (Клементьева И., Соловьев С.)

Ставку 0% по налогу на прибыль можно применять только с 2016 г.
Физлицо платит НДФЛ при продаже доли самостоятельно.
Уменьшение УК до продажи доли обяжет учесть допдоходы.

Уставный капитал каждой организации складывается из взносов участников. Участник может продать свою долю целиком или частично, если она оплачена (п. 4 ст. 93 ГК РФ, п. п. 2 и 3 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)). Подробнее о том, как правильно с правовой точки зрения реализовать долю в уставном капитале, читайте ниже.

Буква закона. Порядок продажи доли в ООО
Участник, который решил продать свою долю в уставном капитале общества, должен сообщить об этом другим участникам. Поскольку они обладают преимущественным правом ее покупки (п. 2 ст. 93 ГК РФ и п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).
В случае отказа участников приобрести долю выкуп доли предлагается самому обществу. Но только в том случае, если оно, в соответствии с уставом, имеет право преимущественного выкупа (п. 2 ст. 93 ГК РФ, п. 4 ст. 21 и п. 1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). На принятие решения дается 30 календарных дней (если иное не установлено уставом). При получении согласия от участников или общества договор на продажу доли считается заключенным (п. п. 5 и 7 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).
Если и общество, и иные участники отказались выкупить долю, приобрести ее могут третьи лица (п. п. 2 и 7 ст. 21, п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). При этом доля реализуется по фиксированной стоимости, прописанной в уставе организации, или по цене, предложенной продавцом (п. п. 4 и 7 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).
Напомним, что при продаже доли продавец составляет заявление в налоговый орган по форме N Р14001 (утв. Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@) о внесении изменений в ЕГРЮЛ (п. 1.4 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и ст. 21 Закона N 14-ФЗ).
Право собственности на долю в ООО переходит (п. п. 11 и 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ):
— при покупке участниками или самим обществом — на дату внесения изменения в ЕГРЮЛ;
— при покупке третьими лицами — на дату нотариального заверения сделки. В этом случае заявление по форме N Р14001, подписанное продавцом, передать в инспекцию должен нотариус, заверявший сделку по продаже доли (п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Кроме того, продажа доли в уставном капитале содержит ряд налоговых нюансов, которые важно учитывать обеим сторонам сделки. В частности, такая реализация не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем даже в том случае, если цена продажи выше номинальной стоимости доли (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2005 N А33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1).
Рассмотрим, что важно учитывать участнику, который решил продать свою долю в ООО, чтобы не потерять на налогах и верно отразить реализацию в бухгалтерском учете.

Доходы от продажи доли экс-участник уменьшает на затраты, связанные с приобретением и реализацией

Если компания продает принадлежащую ей долю в другой организации, то для целей налогообложения такая операция признается реализацией имущественных прав (Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222). Следовательно, доход от продажи доли компания признает на дату перехода права собственности (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ).
Такие доходы участник может уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с покупкой реализованной доли (п. 1 ст. 252 НК РФ и пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В частности, среди указанных затрат можно выделить:
— цену покупки доли по договору купли-продажи и дополнительные вклады участника общества (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/467);
— сумму взносов в уставный капитал ООО (Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/3/4 и от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222);
— оплату услуг оценщика по определению рыночной стоимости доли (Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32).

Примечание. Услуги оценщика при продаже доли уменьшают налог на прибыль.

Подробнее о том, как отражает в учете продажу доли «упрощенец», читайте на с. 36.

Примечание. Долю продает участник, применяющий УСН
В этом случае выручку от продажи доли компания учитывает в доходах на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.01.2014 N 03-11-11/116).
Но расходы, связанные как с покупкой, так и с продажей такой доли, учесть при расчете «упрощенного» налога не получится.

Дело в том, что перечень расходов «упрощенца» закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А первоначальная стоимость доли и расходы, связанные с ее продажей, в указанном перечне не поименованы.
Однако есть мнение, что в доходы «упрощенец» включает стоимость проданной доли, превышающую первоначальный взнос в уставный капитал (Письмо Минфина России от 06.12.2005 N 03-11-04/2/145, Постановления ФАС Северо-Западного от 12.01.2009 N А21-1886/2008, Центрального от 17.03.2008 N А54-993/2007-С18 и Западно-Сибирского от 26.02.2007 N Ф04-733/2007(31736-А02-15) округов).

Убыток от продажи доли можно учесть при налогообложении прибыли

Если затраты, связанные с покупкой и последующей продажей доли в ООО, превышают продажную стоимость этой доли, участник получает убыток. И Минфин России, и налоговая служба позволяют учесть такой убыток при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/336 и от 22.06.2011 N 03-03-06/1/377, ФНС России от 22.04.2009 N ШС-22-3/322). Аргументы ведомств следующие:
«В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения».
Напомним, что ранее отражать при налогообложении прибыли такой убыток было рискованно. Поскольку в п. 2 ст. 268 НК РФ отсутствовала ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, в котором речь идет об имущественных правах (Письма Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735 и от 06.03.2006 N 03-03-02/53) <1>.
———————————
<1> Изменения внесены п. 14 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах».

Льгота по налогу на прибыль при продаже доли начнет действовать с 2016 года

НК РФ позволяет применять к операциям по продаже доли в уставном капитале нулевую ставку налога на прибыль. Если выполняются условия:
— доля в ООО приобретена после 1 января 2011 г. (п. 7 ст.

5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»);
— срок владения долей на праве собственности или ином вещном праве составляет не менее пяти лет (п. 1 ст. 284.2 НК РФ).
Получается, по ставке 0% могут облагаться сделки по продаже доли, заключенные начиная с 2016 г., при условии непрерывного владения в течение пяти лет (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48).

Если уставный капитал ООО был уменьшен, при продаже доли возникает дополнительный налоговый доход

Когда участники принимают решение об уменьшении уставного капитала, каждому из них возвращается определенное имущество. Если участник будет продавать свою долю, он должен уменьшить цену приобретения этой доли — налоговый расход на стоимость имущества или имущественных прав, полученных при уменьшении УК (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и судебной практики, подтверждающих такой порядок учета. Вероятно, это связано с тем, что указанные положения действуют лишь начиная с 1 января 2014 г. (изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую НК РФ»).

НДС по переданному в качестве вклада в УК имуществу учесть в расходах при продаже доли не удастся

Если в качестве вклада в уставный капитал участник вносил основное средство, то при продаже доли он включит в расходы остаточную стоимость такого ОС (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость объекта определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Кроме того, уплаченный при покупке имущества НДС в случае передачи ОС в уставный капитал надо восстановить (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
ФНС России в Письме от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@ пояснила, что такие суммы НДС экс-участник не сможет отнести к расходам для целей налогообложения прибыли. Аналогичные выводы сделал и Минфин России в Письмах от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228 и от 02.08.2011 N 03-07-11/208.

Комментарий «РНК». Экс-участник ООО не имеет права на дивиденды
После продажи доли в уставном капитале к новому участнику переходят в том числе права и обязанности продавца, которые возникли до совершения сделки по продаже доли (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Значит, получить дивиденды за прошлые периоды деятельности компании вправе именно новый собственник доли, если он является таковым на дату принятия решения о распределении прибыли (Определение ВАС РФ от 08.11.2010 N ВАС-14288/10 и Постановление Президиума ВАС РФ от 11.10.2011 N 6568/11).
Участник, который реализовал долю в уставном капитале, уже не вправе претендовать на распределенную чистую прибыль общества, если на момент принятия соответствующего решения он утратил статус участника общества (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А56-11686/2008, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.05.2009 N ВАС-5308/09).

НДФЛ со стоимости доли участник-физлицо уплачивает самостоятельно

Доходы физических лиц от реализации в РФ долей в уставном капитале организаций признаются объектом обложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ). При этом организация, приобретающая долю в ООО, не является налоговым агентом — уплатить налог и подать декларацию должен сам экс-участник (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

Примечание. Покупатель доли физлица не является налоговым агентом по НДФЛ.

Такие доходы физлицо может уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 18.09.2012 N 03-04-08/3-306 и от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452, ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21179@).

В бухгалтерском учете продажа доли отражается как операция с финвложениями

Доли в других организациях компания отражает в бухучете в качестве финансовых вложений по счету 58 «Финансовые вложения» с детализацией по конкретному объекту. Если основная деятельность компании не связана с продажей долей и акций, то финансовый результат от такой операции отражается в составе прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При продаже доли в ООО экс-участник делает следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91 — продана доля в уставном капитале ООО;
Дебет 91 Кредит 58 — списана стоимость приобретения доли;
Дебет 51 Кредит 76 — поступила оплата за проданную долю.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Среди основных операций с уставным капиталом можно выделить следующие:

формирование уставного капитала;

изменение уставного капитала;

Операции с собственными акциями, выкупленными у акционеров.

Требования действующего законодательства к формированию и изменению уставного капитала в ООО и АО представлены в таблице 1.

Таблица 2 — Типовые проводки по формированию уставного капитала

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Формирование уставного капитала
Начислена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	75-1
Получены денежные средства от учредителей	50, 51,52	75-1
Получены основные средства от учредителей
Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08-4	75-1
Учет НДС (восстановленный учредителем) по поступившему ОС (НДС не признается частью вклада в уставный капитал)
Введен в эксплуатацию объект основных средств	08-4
Получены МПЗ от учредителей
Поступили материалы в счет вклада в уставный капитал	10,41…	75-1
Учет НДС (восстановленный учредителем) по поступившим материалам (НДС не признается частью вклада в уставный капитал)
Принят к вычету НДС

Таблица 1 – Требования законодательства к формированию и изменению уставного капитала

Требование законодательства	ООО — закон №14-ФЗ	ОАО, ЗАО — закон №208-ФЗ
Формирование УК
	10000 р. (п. 1 ст. 14 закона №14-ФЗ)	для ОАО — 1000 МРОТ(ст. 26 закона № 208-ФЗ); для ЗАО — 100 МРОТ(ст. 26 закона № 208-ФЗ).
Формирование уставного капитала на момент регистрации	На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (п. 3 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ).	—
Завершение процесса формирования уставного капитала	Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества (п.1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ).	Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрацииобщества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 процентов акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.(ст. 34 закона № 208-ФЗ).
Оплата долей	Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п.1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).	Оплата акций …может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку…Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества (п. 2 ст. 34 Закона № 208-ФЗ).
Привлечение независимого оценщика	Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик … Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком правами (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).	При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ).
Изменение уставного капитала
	Увеличение уставного капитала общества может осуществляться: за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона № 14-ФЗ).	Уставный капиталобщества может быть увеличен: путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ).
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 2 ст. 18 Закона № 14-ФЗ).	Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества (п. 1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ).
Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. (п. 1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).	Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ).
	Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).	Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (п. 1 ст. 29 Закона № 208-ФЗ).
ООО обязано уменьшить свой уставный капитал: 1) если по окончании второго (и каждого последующего) финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ). 2) если доля (часть доли), принадлежащие обществу, в течение года со дня их перехода к обществу не реализованы (или же доля (часть доли) не распределена между участниками пропорционально их долям) (.п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ). Такая доля или часть доли в уставном капитале общества подлежит погашению. 3) при недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты действительной стоимости доли (его части): — участнику при выходе его из общества; — при приобретении доли (его части) обществом в случаях, предусмотренных ст. 23 Закона № 14-ФЗ (п. 5 ст. 93 ГК РФ, п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).	Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, если: 1) акции, которые распределены при учреждении общества и которые не были полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрацииАО (если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества) не были реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом; 2) акции, принадлежащие обществу (приобретенные и выкупленные в соответствии с п. 2 ст. 72 или п. 1 ст. 75 Закона № 208-ФЗ), в течение годасо дня их перехода к обществу не были реализованы (.п. 3 ст. 72, п. 6 ст. 76 Закона № 208-ФЗ); 3) по окончании второго (и каждого последующего) финансового года стоимость чистых активов АО окажется меньше уставного капитала. Если же стоимость вышеуказанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации (п. 6 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Таблица 3 — Типовые проводки по изменению уставного капитала

Содержание операции	Дебет	Кредит
Увеличение уставного капитала
1. Увеличение уставного капитала за счет имущества
Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала
Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли
2. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества и за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество
Начислена задолженность учредителей по дополнительным вкладам в уставный капитал	75-1
Получены денежные средства от учредителей (см. табл.2)	50, 51,52, 08, 10, 41…	75-1
Уменьшение уставного капитала
1. Уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей (акций)
Отражено уменьшение уставного капитала с целью доведения его величины до стоимости чистых активов
Отражено уменьшение уставного капитала по решению общества с возвратом соответствующей части вклада участникам (акционерам) общества
51,50…
Отражено уменьшение уставного капиталапо решению общества с одновременным принятием решения об отказе возврата участникам (акционерам) стоимости соответствующей части вклада:
2. Уменьшение уставного капитала путем погашения долей (акций), приобретенных у участников (акционеров)
Приобретение собственных акций (долей) у акционеров (участников)
51,50….
Погашена номинальная стоимость долей (акций), принадлежащих обществу
Отражена разница между фактической стоимостью номинальной и списана: Факт>номинала
Факт<номинала

ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

Учет уставного капитала.

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любое самостоятельное предприятие должно располагать собственным капиталом , в составе которого учитываются:

— уставный капитал;

— резервный капитал;

— добавочный капитал;

— нераспределенная прибыль;

— средства целевого финансирования;

— прочие финансовые резервы.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал (УК), который образуется вкладами учредителей и необходим предприятию для того, чтобы начать деятельность, определенную в Уставе. В зависимости от организационно-правовой формы предприятий различают:

складочный кап и тал хозяйственных товариществ;
уставный капитал хозяйственных обществ;
паевой фонд производственных и потребительских кооперативов;
уставный фонд унитарных предприятий.

Минимальный размер уставного капитала

для обществ при учре ж дении

Для учета уставного капитала в бухгалтерском учете используется счет 80 «Уставный кап и тал» (П), для учета расчетов с учредителями – счет 75 «Расчеты с учредителями» (А – П), к которому открываются субсчета:

− 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (А);

− 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (П) .

Величина уставного капитала обязательно должна быть указана в учредительных документах предприятия: уставе и учредительном договоре. Этой величине должно соответствовать кред и товое сальдо по счету 80. З аписи по счету 80 производятся бухгалтером только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. При формировании уставного капитала на дату государственной регистрации предприятия на сумму зарегистрированного уставного капитала составляется проводка:

Д 75 − а) сформирован уставный капитал предприятия

К 80 б) отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала

Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников, АО − из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Оплата учредителями своих долей производится согласно действующему законодательству. Например, при создании АО не менее 50-ти процентов акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3-х месяцев с момента государственной регистрации, а полностью уставный капитал должен быть оплачен в течение года (если меньший срок не предусмотрен учредительным договором).

В качестве взноса в УК предприятия могут выступать:

− денежные средства,

− имущество (здание, оборудование, транспортное средство и т.п.),

− ценные бумаги (чаще всего акции и векселя),

− имущественные права, имеющие денежную оценку (например, право на аренду земельного участка, право на распоряжение квартирой, право на использование секретов производства).

По мере взносов учредителями вкладов их задолженность списывается с кредита счета 75.

При этом корреспондирующий счет зависит от того, как учредитель гасит свою задолженность. Если оплата взносов производится деньгами , составляется проводка:

Д 51 (52, 50) – а) поступили на расчетный счет (на валютный счет, в кассу) денежные средства

К 75 в качестве вклада в уставный капитал;

б) погашена (списана) задолженность учредителя денежными средствами

Неденежный вклад оценивается согласно действующему законодательству. При этом определяется рыночная стоимость объекта на дату его передачи, то есть та цена, за которую она может быть продана в данный момент. Для ценных бумаг или имущественных прав учитываются также и внешние факторы, например, популярность их на международном рынке, инфляция, возможные риски.

При создании ООО оценку неденежного вклада в УК производят учредители на общем собрании единогласно .

При этом если оценка превысит 200 МРОТ (20 000 руб.), то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком . Для АО установлен более строгий порядок – для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика. Оценка, которую дает оценщик, является максимал ь ной .

При внесении в уставный капитал имущества составляются проводки:

Д 08 – оприходовано оборудование (НМА), внесенное в качестве вклада в уставный капитал

Д 10 – оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал

Д 41 – внесены товары в качестве вклада в уставный капитал

Д 58 − приняты на баланс ценные бумаги, внесенные в качестве вклада в уставный капитал

Решение об увеличении УК принимают учредители (например, для привлечения дополнительных инвестиционных средств). После внесения изменений в учредительные документы в учете делаются записи:

Д 75 – отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников)

Д 83 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала

Д 84 – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

Решение учредителей об уменьшении уставного капитала (исходя из собственных интересов или из требований законодательства) также должно быть зарегистрировано в учредительных документах. Об уменьшении уставного капитала предприятие обязано уведомить своих кредиторов. Кредиторы вправе потребовать досрочного исполнения обязательств и возмещения убытков.

Учет уменьшения уставного капитала зависит от ситуации :

а) если уставный капитал не оплачен полностью в течение года после регистрации предприятия:

Д 80 – списана задолженность учредителей по вкладу в УК

б) если аннулируются ранее выкупленные акции:

Д 80 – уменьшен уставный капитал за счет аннулирования собственных акций

в) при выходе из состава предприятия участников:

Д 80 – отражена задолженность предприятия по возврату вклада учредителю

г) если уставный капитал уменьшается до величины чистых активов:

Д 80 – уменьшен уставный капитал до величины чистых активов

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ показывают, какая стоимость активов предприятия обеспечена

е го со б ственными средствами.

312 фз от 30.12.2008 Выход участника из ооо проводки Выплата дивидендов за прошлые годы

В ООО есть три учредителя. В декабре 2015 года один из учредителей продает по договору свою долю обществу за 100 000 руб. Впоследствии общество продает долю одному из учредителей. Как отразить эти операции в налоговом и бухгалтерском учете?

Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале или ее часть, если ранее она была оплачена (п. 4, 7 ст. 93 ГК РФ; п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ). А купить долю может другой участник, само общество либо третье лицо (п. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 2, 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Общество вправе приобрести долю, если:

покупка доли для общества – право, а не обязанность;
участники не воспользовались своим преимущественным правом покупки;
устав предоставляет обществу преимущество при покупке доли.

Цена доли равна (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):

если она установлена в уставе – то этой заранее установленной цене (она не может быть ниже заранее установленной цены для участников);
если цена не установлена в уставе – то цене, указанной в предложении продавца.

Для покупателя покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет.

В бухучете покупка доли отражается так:

на дату перехода права собственности на долю к обществу:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– приобретена доля у участника;

на дату расчетов с участником:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
– удерживается НДФЛ при расчетах с физическим лицом;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
– уплачено участнику за долю.

После осуществления выплаты вышедшему участнику у общества остается доля (в виде дебиторской задолженности на счете 81), которая в установленном Законом № 14-ФЗ порядке должна быть:

распределена между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале;
предложена для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом, – третьим лицам;
погашена, если доля не будет распределена или продана в годичный срок после ее перехода к обществу.

В данном случае доля реализуется третьему лицу.

Продажа собственных долей общества может отражаться в учете записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.

В бухгалтерском учете при продаже долей делают проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81
– отражена стоимость продажи собственных долей ООО;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75
– получены денежные средства в оплату долей;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 81
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи;

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи.

Отметим, что при распределении или реализации доли размер уставного капитала общества не изменяется, поэтому записи в учете в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» не производятся. В налоговом учете данная операция также не связывается с получением вклада в уставный капитал общества.

Если при выходе участника из общества организация выкупает его долю, а затем продает ее, у организации возникает внереализационный доход, который учитывается за вычетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли (письмо Минфина России от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/5). Доход уменьшается на действительную стоимость доли, уплаченную обществом вышедшему участнику (письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-03-06/1/32).

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи.

N 8, 2006 г.

Н. КОВАЛЕВА, бухгалтер Смена собственника организации - ситуация, которая в современном бизнесе встречается все чаще. Поэтому вопросы по отражению сделок по купле-продаже долей в уставном капитале требуют особого внимания. В этой статье рассмотрена вся последовательность действий при продаже доли в ООО - от заключения сделки до отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) участник ООО вправе продать или иным образом уступить свою долю или ее часть одному или нескольким его участникам (п. 1 ст. 21), а также третьим лицам, если это не запрещено уставом ООО (пункты 2, 4 ст. 21). Продаваемая доля (часть доли) должна быть полностью оплачена, поскольку "доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена" (п. 3 ст. 21 Закона об ООО). Договор купли-продажи доли должен быть составлен в простой письменной форме. Правда, в уставе общества может быть оговорено обязательное требование нотариальной формы. При этом условии договор необходимо заключать с привлечением нотариуса. В противном случае договор может быть признан недействительным. Рассмотрим ситуацию, когда организация - участник ООО реализует свою долю в уставном капитале ООО третьему лицу. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Бухгалтерский учет этой операции будет следующим. В соответствии п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" доля в уставном капитале ООО, принадлежащая организации, учитывается в бухгалтерском учете этой организации в составе финансовых вложений и отражается на счете 58 "Финансовые вложения". Согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходы от продажи активов, в том числе долей в уставном капитале, учитываются в составе операционных доходов, а балансовая стоимость продаваемого актива учитывается как операционный расход (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Бухгалтерские проводки будут следующими. У организации - продавца доли: Дебет 91/2 - Кредит 58 - отражено списание балансовой стоимости проданной доли; Дебет 62 (76) - Кредит 91/1 - отражена задолженность покупателя доли; Дебет 51 (50) - Кредит 62 (76) - отражено погашение задолженности покупателя. У организации - покупателя доли: Дебет 58 - Кредит 60 (76) - отражено приобретение финансового вложения (доля в ООО); Дебет 60 (76) - Кредит 51 (50) - произведен расчет за приобретенную долю в ООО. Обратите внимание! При переходе доли в уставном капитале от одного лица (физического или юридического) к другому само общество, долю в котором продают, в расчетах не участвует. Смена собственников отражается обществом лишь в аналитике к счету 80 "Уставный капитал" (производятся внутренние проводки по счету 80). В какой момент это происходит? Пунктом 6 ст. 21 Закона об ООО установлено: "Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке". Следовательно, смена собственника отражается в учете общества на дату получения уведомления о переходе доли от одного лица к другому. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В части НДС нормы Налогового кодекса РФ четки и однозначны. Подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ гласит: "Не подлежит налогообложению...реализация...на территории Российской Федерации:... долей в уставном (складочном) капитале организаций...". Таким образом, при реализации доли в ООО объект налогообложения по НДС не возникает. Это плюс. Но где есть плюс, там есть и минус. Минус заключается в том, что при реализации доли (т.е. при осуществлении операции, не облагаемой НДС) сразу возникает задача раздельного учета операций по НДС, если организация - продавец доли осуществляет в этом налоговом периоде другие операции, облагаемые НДС в общем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ). При продаже доли объект налогообложения по НДС не возникает, но возникает обязанность вести раздельный учет "входного" НДС. налог на прибыль На налоге на прибыль применительно к этой сделке остановимся подробнее. В частности, рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль по сделкам, совершенным до 1 января 2006 г. и после этой даты. Это обусловлено изменениями в законодательстве, вступившими в силу с 1 января 2006 г. Но обо всем по порядку. До 1 января 2006 года

Конечно, "дела давно минувших дней" могут заинтересовать организации, которые в недалеком прошлом продавали свою долю в уставном капитале ООО. Оглянитесь, застрахованы ли вы от претензий налоговых органов. Итак, что именно говорилось в Налоговом кодексе о налогообложении прибыли, полученной от реализации доли в уставном капитале общества до 1 января 2006 г.? Налогом на прибыль облагается разница между доходами и расходами. Доходом от реализации признается в том числе и "выручка от реализации...имущественных прав" (п. 1 ст. 249 НК РФ), причем выручка определяется с учетом всех поступлений, связанных с реализацией имущественных прав. В этом определении двоякое толкование не возникает. Рассмотрим, какие расходы по этой финансовой операции могут уменьшить полученные доходы. В Налоговом кодексе РФ четко определено, что полученные доходы можно уменьшить на следующие расходы: затраты, произведенные организацией при реализации имущественных прав (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Имеются в виду такие затраты, как затраты на юридические, консультационные, маркетинговые услуги, необходимые для реализации доли, расходы по оформлению документов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Остается вопрос: можно ли признать в качестве расхода затраты на приобретение имущественного права, т.е. непосредственно стоимость доли? Понятно, что стоимость доли наиболее значительна в предполагаемых расходах по реализации и игнорирование этой величины крайне невыгодно для организации - продавца доли. В Налоговом кодексе не было прямого запрета на то, чтобы учитывать стоимость доли в расходах (впрочем, как и не было прямого указания на эту возможность). Следовательно, у налогоплательщиков возникали вполне естественные вопросы, а чиновники заинтересованных ведомств давали разъяснения, и, как обычно, не в пользу налогоплательщиков. Пример тому письма Минфина России от 17.06.2004 N 03-02-05/5/9 и от 15.11.2005 N 03-03-04/1/358. В этих документах чиновники отрицают возможность учета такого расхода, как "взнос в уставный капитал". Апеллируют при этом они к п. 3 ст. 270 НК РФ, в котором говорится: "При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: ...в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество". Логично предположить, что законодатель, вводя эту норму, имел в виду совершенно другое. А именно определение налогооблагаемой прибыли в периоде, когда организация приобретала долю в уставном капитале другой организации, неся при этом финансовые расходы в виде взноса в уставный капитал. Но тем не менее "что написано пером, не вырубишь топором", и в этом случае п. 3 ст. 270 НК РФ сыграл на руку налоговикам. До 1 января 2006 г. налоговые органы и Минфин не разрешали учитывать в расходах стоимость приобретенной доли при ее последующей продаже. Кстати, ситуация складывается совсем иначе, если организация приобрела долю в ООО не путем взноса в уставный капитал, а путем приобретения доли у другого лица. К этой ситуации п. 3 ст. 270 НК РФ не применим, поскольку нет расходов в виде взноса в уставный капитал, а есть расходы по покупке имущественных прав. Таким образом, при реализации выкупленной ранее доли в уставном капитале Налоговый кодекс РФ не содержал ограничения на включение стоимости этой доли в расход. И хотя в указанных письмах Минфина говорится, что "в целях налогообложения могут признаваться только расходы, связанные с осуществлением указанной сделки" (независимо от истории приобретения доли), с этим утверждением можно спорить, используя приведенные выше аргументы.

ПРИМЕР.
Организация "А" имеет долю в уставном капитале ООО "Б" (20%). Доля приобретена путем взноса в уставный капитал общества денежных средств в сумме 100 000 руб.
Организация "А" в 2005 г. реализует эту долю третьей организации - "С", выполнив все необходимые действия в соответствии с Законом об ООО.
Доля продана организации "С" за 120 000 руб. При этом организация "А" затратила 4000 руб. на поиск покупателя и 2500 руб. на оформление сделки.
В этом случае прибыль в целях налогообложения у организации "А" составит 113 500 руб. (120 000 руб. - 4000 руб. - 2500 руб.).
В целях бухгалтерского учета прибыль организации "А" составит 13 500 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб. - 4000 руб. - 2500 руб.).

Как видим, возникает разница (в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" эта разница является постоянной) между бухгалтерским и налоговым учетом, что приводит к трудоемкости учета этих операций. После 1 января 2006 года С 1 января 2006 г. вступили в действие поправки в главу 25 "Налог на прибыль" НК РФ, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. По интересующему нас вопросу поправка была следующая: п. 1 ст. 268 НК РФ был дополнен подп. 2.1, в котором говорится, что доходы от реализации имущественных прав можно уменьшить на цену их приобретения. Таким образом, теперь стоимость доли в ООО может уменьшить налогооблагаемую прибыль при реализации этой доли. Так, если бы в приведенном выше примере организация "А" продала долю после 1 января 2006 г., то прибыль в целях налогового учета была бы равна 13 500 руб., т.е. совпала бы с прибылью в бухгалтерском учете. Соответственно в этом году еще одной головной болью у бухгалтера станет меньше. Поправки в главу 25 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2006 г., позволяют организациям включать в расходы стоимость доли при ее реализации. Но, как это часто бывает, нововведения порождают новые вопросы. А что если доля в уставном капитале реализована с убытком, т.е. расходы (включая стоимость доли) превышают доходы от реализации этого имущественного права? Можно ли этот убыток принять в целях налогового учета? Минфин думал над этой проблемой недолго и уже в марте 2006 г. высказал свою позицию: нельзя. Этот вывод содержится в письме Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-02/53. Давайте проследим за логикой чиновников. Посыл следующий: проводится аналогия между "выходом из ООО" и "продажей доли в ООО". И хотя в контексте Закона об ООО это разные понятия, в целях налогового учета убытка эти нормы идентичны (именно такой вывод делается в рассматриваемом письме): "Норма, закрепленная в подп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса может быть применима к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале". Далее идет ссылка на подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ: "К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде... имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником... при выходе из общества...". То есть Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность превышения стоимости имущественных прав над суммой первоначального взноса, но не рассматривает вариант убытка. Следовательно, учитывать его налогоплательщик не имеет права. По мнению Минфина, убыток, полученный от продажи доли, принять в целях налогообложения прибыли нельзя. На наш взгляд, с доводами, приведенными в письме Минфина России, можно поспорить. Порядок учета убытка определен в п. 2 ст. 268 НК РФ. В этом пункте, в частности, указано: "Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения". Все бы хорошо, но, к сожалению, в п. 2 ст. 268 НК РФ идет ссылка на подпункты 2 и 3 п. 1 этой же статьи, и нет ссылки на новый подп. 2.1. Тем не менее ни в подп. 2, ни в подп. 3 не говорится об имущественных правах. Речь об имущественных правах идет только в подп. 2.1. Отсюда можно сделать вывод, что подп. 2.1 является частью подп. 2, поэтому ссылка на подп. 2 автоматически является ссылкой и на подп. 2.1. А следовательно, убыток при реализации имущественных прав (включая долю в ООО) должен учитываться в целях налогообложения прибыли в общем порядке. В пользу этой точки зрения говорит еще и подп. 1 п. 4 ст. 315 НК РФ, в котором определено, что при расчете налогооблагаемой базы учитывается прибыль (убыток) от реализации имущественных прав. Однако эти выводы противоречат точке зрения Минфина, которая высказана официально. Ну что ж, нам, налогоплательщикам, остается только радоваться, что эта точка зрения доведена до сведения налогоплательщиков еще до окончания первого налогового периода после вступления в силу рассмотренных изменений в Налоговый кодекс и у организаций - продавцов доли, предпочитающих избегать споров с налоговыми органами, есть возможность учесть эту информацию при расчете налога на прибыль. Итак, в очередной раз следует констатировать, что нормы Налогового кодекса РФ сформулированы нечетко и неоднозначно. Можно порадоваться лишь тому, что все-таки доли в уставном капитале - это пока еще не "ходовой товар" и не каждый бухгалтер в своей деятельности столкнется с ситуацией, рассмотренной в статье.

Свою долю или акции учредитель (участник) может продать, только если они полностью оплачены (п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 8 постановления ФКЦБ России от 30 августа 2001 г. № 21).

Учредитель (участник) ООО вправе реализовать свою долю:

третьим лицам (если такая сделка не запрещена уставом) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);

другим учредителям (участникам) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);

самой организации (если по уставу за организацией закреплено преимущественное право покупки доли, от которой отказались другие участники) (п. 4 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Учредитель (акционер) акционерного общества вправе продать свои акции:

третьим лицам (согласие других учредителей (акционеров) не требуется);

другим учредителям (акционерам);

самой организации (это возможно только в непубличном акционерном обществе, если по уставу за организацией закреплено право покупки акций, от которых отказались другие акционеры).

Это следует из статьи 66.3 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 2, пунктов 2 и 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Внимание: если уставом предусмотрено право учредителей (участников, акционеров) или самого общества на преимущественное приобретение долей (акций), учредитель (участник, акционер), продающий долю (акции), обязан предложить их другим учредителям (участникам, акционерам, обществу). Если нарушить этот порядок, любой учредитель (участник, акционер) общества (или само общество) вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение обнаружится, потребовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Регистрация изменений в составе учредителей

Изменения в составе учредителей (участников) ООО нужно зарегистрировать. По сделкам, удостоверенным у нотариуса, сведения в инспекцию для регистрации передаст нотариус (п. 14 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Во всех остальных случаях это должно сделать само общество.

Переход прав на акции в акционерное общество регистрировать не нужно (если акционеры не были поименованы в уставе и изменения в составе акционеров не требуют внесения изменений в устав). Это следует из пункта 5 статьи 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, раздела VII приложения 20 к приказу ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25, писем ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511 и МНС России от 30 июня 2004 г. № 09-1-02/2698.

Оценка доли учредителя

Порядок оценки доли (акций) учредителя зависит от того, кто их покупает:

третьи лица (сторонние граждане или организации), другие учредители (участники, акционеры);

сама организация, долю (акции) которой продает учредитель (участник, акционер).

Если долю (акции) учредителя выкупают третьи лица, другие учредители, то для бухгалтера цена сделки значения не имеет. После продажи доли (акций) размер уставного капитала не меняется. В бухучете зафиксируйте только их переход от одного собственника к другому. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» нужно вести по каждому учредителю (участнику, акционеру), поэтому такие операции отразите внутренними проводками по этому счету (Инструкция к плану счетов: счет 80).

Вариант 1: преимущественное право на покупку

В уставе АО и ООО может быть закреплено преимущественное право организации на покупку акций (долей), от приобретения которых отказались другие учредители (участники, акционеры). В таком случае цена сделки равна сумме, по которой учредитель (участник, акционер) предложил купить свои доли (акции) третьим лицам, или сумме, заранее определенной в уставе (для ООО). При этом цена, закрепленная в уставе ООО, должна быть не ниже цены, установленной для участников общества. Об этом сказано в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Вариант 2: запрет на продажу третьим лицам

В уставе ООО может быть установлен запрет на продажу третьим лицам долей, от приобретения которых отказались другие учредители (участники). Тогда учредитель (участник), продающий свою долю, вправе потребовать, чтобы ее выкупила организация. Если общество станет покупателем доли в такой ситуации, то цену сделки нужно определить на основании действительной стоимости доли .

Расчеты с учредителем

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня перехода права собственности на долю к организации, если другой срок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

При выкупе доли в силу запрета на ее продажу третьим лицам этой датой признайте день, когда учредитель (участник) предъявил ООО свое требование о выкупе доли (подп. 1 п. 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Ситуация: как должно быть оформлено требование учредителя (участника) к ООО о выкупе его доли (по действительной стоимости)?

Требование учредителя (участника) к ООО о выкупе его доли (по действительной стоимости) может быть оформлено следующими документами:

офертой о продаже доли;

письменным уведомлением общества с требованием выкупа его доли.

В уставе ООО может быть установлен запрет на продажу третьим лицам долей, от приобретения которых отказались другие учредители (участники). Тогда учредитель (участник), продающий свою долю, вправе потребовать, чтобы ее выкупила организация. Об этом сказано в пункте 2 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

В подпункте 1 пункта 7 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ сказано лишь, что выкупаемая доля перейдет к организации в тот момент, когда учредитель (участник) предъявил к обществу соответствующее требование. Таким образом, эту дату нужно зафиксировать письменно (например, в письменном уведомлении).

Кроме того, учредитель (участник) должен подтвердить, что остальные учредители (участники) общества отказались приобрести его долю. Для этого он направляет через общество в письменной форме нотариально удостоверенную оферту, адресованную всем учредителям (участникам) (она должна содержать все существенные условия сделки). Оферта о продаже доли считается полученной всеми учредителями (участниками) общества в момент ее получения обществом. Срок, в течение которого учредители (участники) должны принять решение о выкупе, истекает через 30 дней с даты получения обществом оферты (если уставом не предусмотрен более продолжительный срок).

Отказ остальных учредителей (участников) от ее выкупа может быть подтвержден:

заявлениями об отказе от использования преимущественного права выкупа доли;

офертой с предложением о выкупе доли (по истечении тридцатидневного срока, отведенного для ответа).

Пример оформления требования участника к ООО о выкупе его доли. Уставом общества запрещена продажа долей третьим лицам

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 10 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками.

Один из них – В.К. Волков – решил продать свою долю в уставном капитале. Поскольку уставом организации продажа долей третьим лицам запрещена, 16 июля Волков предложил выкупить свою долю другим участникам. В течение 30 календарных дней никто из них не дал своего согласия на выкуп.

В августе Волков направил в «Гермес» требование о выкупе своей доли. К нему он приложил копию оферты , направленную через «Гермес» и адресованную всем участникам общества.

Бухучет

Независимо от того, на каком основании организация выкупила долю (акции), принадлежавшие учредителю (участнику, акционеру), в бухучете сделайте запись:

Дебет 81 Кредит 75
– отражена стоимость доли (акций), выкупленных у учредителя (участника, акционера).

Эту проводку выполните на дату перехода права собственности на долю (акции) от учредителя (участника, акционера) к организации.

В бухучете стоимость доли (акций) отразите в сумме затрат, связанных с их приобретением (Инструкция к плану счетов).

При выкупе доли (акции) организацией на основании преимущественного права эту сумму пропишите в договоре купли-продажи.

Ситуация: какую стоимость доли отразить в бухучете при ее выкупе ООО у учредителя (участника): номинальную или действительную?

При выкупе доли у учредителя (участника) по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат (выплаченную сумму) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выкупить у участника долю по действительной стоимости (п. 2 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.

Пример отражения в бухучете перехода прав на долю участника ООО. Уставом общества запрещена продажа долей третьим лицам

Глебова решила продать свою долю в уставном капитале. 16 июля она предъявила организации свое требование о выкупе доли. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 27 000 руб.

Дебет 81 Кредит 75

Налоги: выкуп доли у гражданина

Если организация выкупает доли (акции) у гражданина, то суммы, полученные учредителем (участником, акционером) при выкупе, нельзя признать ни оплатой труда, ни вознаграждением за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются:

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов, которые российская организация выплачивает своему учредителю (участнику, акционеру) при выкупе у него доли (акций) ?

Нет, не нужно.

ООО при покупке доли у учредителя (участника) не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему суммы. Связано это с тем, что реализация доли в уставном капитале считается реализацией имущественного права. Такой вывод следует из Обзора законодательства и судебной практики Верховного суда РФ, утвержденного постановлением Президиума Верховного суда РФ от 7 ноября 2007 г. При продаже имущественных прав гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, при выкупе доли в уставном капитале у гражданина обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ из выплаченных доходов у организации не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-04-05-01/467.

Акционерное общество при покупке акций у учредителя (акционера) также не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемого дохода. Акции являются ценными бумагами, которые для целей налогообложения признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). А при продаже имущества гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Кроме того, организация не является налоговым агентом в отношении доходов, указанных в статьях 214.1 и 228 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Статья 214.1 регулирует налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами. Поскольку акции являются ценными бумагами, при их выкупе у гражданина организация не должна удерживать НДФЛ (письма Минфина России от 4 апреля 2014 г. № 03-04-07/15250 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 апреля 2014 г. № БС-4-11/7093), от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/2-32).

Учредитель (участник, акционер), у которого организац ия выкупает долю (акции), вправе уменьшить сумму полученных доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Поэтому он должен уплатить НДФЛ только с разницы между полученной им суммой дохода от продажи доли (акций) и суммой вклада в уставный капитал общества. Это следует из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете выплаты действительной стоимости доли, выкупленной ООО у гражданина. Уставом общества запрещена продажа долей третьим лицам

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 10 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

доля А.В. Львова – 2500 руб.;
доля А.С. Глебовой – 2500 руб.;
доля В.К. Волкова – 5000 руб.

Глебова решила продать свою долю в уставном капитале. 16 июля она направила в организацию свое требование о выкупе доли. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 27 000 руб. 20 августа кассир «Гермеса» выплатил Глебовой причитающуюся ей сумму.

В учете организации бухгалтер сделал следующие проводки.

Дебет 81 Кредит 75
– 27 000 руб. – отражен переход доли Глебовой к организации.

Дебет 75 Кредит 50
– 27 000 руб. – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с положительной разницы между действительной стоимостью доли в уставном капитале ООО и фактической ценой сделки? Гражданин покупает долю в уставном капитале ООО по цене, которая ниже ее действительной стоимости .

Да, нужно, если организация и гражданин на момент покупки являются взаимозависимыми лицами.

Гражданское законодательство позволяет устанавливать цену доли в уставном капитале ниже ее действительной стоимости (ст. 421, 424 ГК РФ).

Покупая долю в уставном капитале по цене, которая ниже ее действительной стоимости, гражданин несет расходы в сумме, определенной договором. В данном случае экономия средств к доходам в виде материальной выгоды не относится (ст. 212 НК РФ). Следовательно, объект налогообложения НДФЛ у гражданина отсутствует (ст. 209 НК РФ).

Если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, следует учитывать положения подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 212 Налогового кодекса РФ. В таком случае у гражданина возникает доход в виде материальной выгоды. Для целей налогообложения величина этого дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации рыночной ценой доли в уставном капитале следует считать ее действительную стоимость. Если фактическая цена сделки меньше этого показателя, разница признается доходом, облагаемым НДФЛ. ООО в данном случае выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ из любых денежных доходов гражданина при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог удержите по соответствующей ставке (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Если организация не может удержать рассчитанную сумму НДФЛ за счет денежных доходов гражданина (например, если он не является сотрудником ООО), в течение месяца с момента продажи доли она обязана письменно известить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоги: выкуп доли у организации

Если организация выкупает доли (акции) у организации, то необходимость удержания налога на прибыль с сумм, выплаченных учредителю (участнику, акционеру), зависит от того, какая организация является учредителем (участником, акционером): российская или иностранная.

Когда долю (акции) продает иностранная организация, удержать налог на прибыль нужно, если одновременно соблюдаются два условия:

более 50 процентов активов организации, выкупающей долю (акции), состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России;

иностранная организация не имеет в России постоянного представительства.

Это следует из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как для целей удержания налога на прибыль при выкупе доли (акций) учредителя у иностранной компании определить долю недвижимого имущества, находящегося на территории России, в активах российской организации?

Долю недвижимого имущества, находящегося на территории России, в активах организации определяйте на основании балансовой стоимости активов организации и балансовой стоимости недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Налоговым кодексом РФ не установлена необходимость проведения специальной оценки доли недвижимого имущества, находящегося на территории России, в активах организации и оценки активов организации в целом. Также Налоговым кодексом не определены источники информации для определения доли имущества в активах организации.

Финансовое ведомство рекомендует определять долю недвижимого имущества, находящегося на территории России, в активах организации на основании балансовой стоимости активов организации и балансовой стоимости недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Для подтверждения размера доли недвижимого имущества в активах организации инспекторам можно представить справку с приведенным в ней расчетом, а в качестве подтверждающих документов приложить к этой справке копию бухгалтерского баланса, а также декларацию по налогу на имущество.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-08-05, от 5 марта 2010 г. № 03-08-05.

Не нужно удерживать налог на прибыль в следующих случаях:

если доля недвижимого имущества в активах организации составляет 50 процентов и менее;

если налоговый агент уведомлен иностранной организацией, получающей доход, что иностранная организация осуществляет деятельность на территории России через постоянное представительство. При этом у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговой инспекции, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

если международным договором об избежании двойного налогообложения установлено, что с таких доходов налог не удерживается.

Это следует из пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета налога на прибыль с доходов иностранной организации зависит от того, имеются ли в распоряжении организации – налогового агента документы, подтверждающие расходы продавца на приобретение доли (акций), которые у него выкупаются.

Налог на прибыль с доходов от продажи долей (акций) иностранной организацией

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 280, подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268, пунктом 4 статьи 309, абзацем 6 пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Налоги: расчеты с учредителем имуществом

Если за выкупленную долю организация рассчитается с учредителем имуществом, то в пределах первоначального взноса такая передача имущества реализацией не признается (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Стоимость имущества, передаваемого учредителю при его выходе из состава учредителей, определите по данным налогового учета. Сумму превышения действительной стоимости доли учредителя над стоимостью передаваемого имущества в целях налогообложения прибыли включите в состав внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/174 и от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/2/127).

Отрицательную разницу между действительной стоимостью доли и суммой переданного учредителю имущества при расчете налога на прибыль не учитывайте как экономически необоснованный расход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При выбытии участника из общества не облагайте НДС стоимость имущества, переданного участнику в пределах его первоначального взноса (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же в оплату выкупаемой доли организация передаст имущество по стоимости, превышающей первоначальный вклад учредителя, то объект налогообложения возникнет (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-11/144).

В бухучете начисление НДС отразите проводкой:

– начислен НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя, оплачиваемой имуществом.

При выкупе доли путем передачи участнику имущества принятый по этому имуществу к вычету входной НДС нужно восстановить . НДС восстановите в сумме, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости в пределах первоначального взноса (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример расчета НДС со стоимости имущества, переданного в оплату доли, выкупаемой у участника ООО. Уставом общества запрещена продажа долей третьим лицам. Организация применяет общую систему налогообложения

доля А.В. Львова – 2500 руб.;
доля А.С. Глебовой – 2500 руб.;
доля В.К. Волкова – 5000 руб.

Волков продал свою долю «Гермесу» за 7000 руб. В оплату доли организация выдала ему сотовый телефон стоимостью 7000 руб. (такая цена соответствует рыночному уровню и согласована между Волковым и другими участниками).

При передаче телефона бухгалтер «Гермеса» рассчитал НДС:
(7000 руб. – 5000 руб.) × 18% = 360 руб.

В учете организации бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. – начислен НДС в бюджет.

Налоги: учет выплат в расходах

На расчет остальных налогов операции, связанные с учредителя (участника, акционера), не влияют.

Выплаты учредителям за проданные ими акции (доли) не являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. Доли (акции), перешедшие к организации, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников (акционеров), а также при распределении прибыли (дивидендов) (п. 1 ст. 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, абз. 5 п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Таким образом, не выполняется одно из основных условий для признания расходов в налоговом учете – связь с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, начисленные учредителям (участникам, акционерам) за выкупленные у них доли (акции), не могут уменьшить налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы выплаты учредителям (участникам, акционерам) за выкупленные у них доли (акции) также нельзя учесть.