Контакты
Главная / Листовые панели

Учет расходов на сро. Как списать затраты на вступление сро Взносы в сро 1с 8.3

Расходы на СРО - бухгалтерский и налоговый учет таких расходов зависит от видов платежей и наличия у фирмы законодательно установленной обязанности по членству в СРО. О нюансах их признания узнайте из нашего материала.

Что такое СРО и какие расходы с ней связаны?

СРО (саморегулируемая организация) — это некоммерческая организация:

  • объединяющая коммерсантов по отраслевому признаку либо субъектов определенной профессии;
  • предназначенная для регулирования профессиональной деятельности в части обеспечения выполнения законодательных требований.

Членство в СРО может быть обязательным и добровольным. При этом расходы у коммерсантов возникают по оплате:

  • взносов трех видов — вступительного, компенсационного и членских;
  • страховки гражданской ответственности.

Об учетных особенностях указанных платежей на СРО расскажем в следующих разделах.

Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет

Порядок признания расходов на СРО в налоговом учете зависит от их вида.

Вступительный, компенсационный и членские взносы в СРО

Такие виды расходов обладают двумя специфическими особенностями, которые оказывают влияние на порядок их налогового учета:

  • бессрочность — членство в СРО не имеет конечной даты и невозможно определить период, к которому относятся периодические и разовые платежи в СРО, поэтому признать такие расходы можно единовременно на основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. письмо Минфина России от 12.07.2010 № 03-03-05/150);
  • кассовый способ признания — учесть при расчете налога на прибыль можно только уплаченные взносы (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для обоснованного списания расходов потребуется:

  • предусмотреть в учетной политике дату признания расходов на СРО — для этого нужно выбрать один из вариантов, перечисленных в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
  • позаботиться о документальном подтверждении расходов — собрать платежки на перечисление взносов в СРО, копию свидетельства о членстве в СРО, копию положения о взносах, счета на оплату и др.

Страховой платеж

Вступающим в СРО необходимо застраховать свою гражданскую ответственность — выполнение этого условия является одним из обязательных требований при прохождении процедуры оформления членства в СРО.

Расходы на страховку сразу списать не получится — схема включения этого платежа в налоговые расходы описана в п. 6 ст. 272 НК РФ. Для ее применения требуется:

  • конкретизация даты признания расходов на оплату страховки — день (период) ее оплаты в соответствии с договором;
  • уточнение алгоритма включения страховки в расходы в зависимости от особенностей оплаты — разовым платежом (расходы признаются по отчетным периодам равномерно в течение срока договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора) или в рассрочку (каждую часть проплаченной страховки признают в налоговых расходах пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде).

Признать в налоговых расходах суммы уплаченной страховки и иных взносов, если фирма вступает в СРО добровольно, проблематично — у налоговиков правомерность признания таких расходов вызывает сомнение ввиду их экономической необоснованности.

Способы бухучета расходов на СРО

В бухучете признание расходов на СРО может происходить по различным алгоритмам. Например:

  • Метод единовременного списания — вступительные взносы и платеж в компенсационный фонд одномоментно в полной сумме учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.
  • Метод равномерного признания:
    • вступительный и компенсационный взносы учитываются как аванс или как расходы будущих периодов:
    • срок списания единовременных взносов устанавливается фирмой самостоятельно (обычно 3-5 лет);
    • из-за различий с налоговым учетом (где списать расходы на СРО можно сразу) возникает ОНО (отложенное налоговое обязательство).

К чему приводят расхождения между налоговым учетом и бухучетом и как их учесть — расскажет материал .

  • Метод внеоборотных активов — вступительный взнос в СРО рассматривается как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования и др.

Каждый метод имеет свои нюансы из-за неясностей законодательства и различных трактовок. К примеру:

  • применение для учета расходов на СРО сч. 97 «Расходы будущих периодов» отдельными специалистами считается необоснованным, поскольку вступительный взнос нельзя рассматривать как актив;
  • другие эксперты в области учета не признают данный расход на СРО в качестве аванса, поскольку эта сумма при любых обстоятельствах уже не вернется к уплатившей его фирме;
  • правомерность признания вступительного взноса в СРО в качестве НМА вызывает сомнение по соответствию критериям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

С тонкостями международного учета НМА вас познакомит материал .

Итоги

Вступление в СРО связано с расходами, включающими единовременные (вступительный и компенсационный взносы) и регулярные (членские взносы) платежи. Кроме того, потребуется оплатить специальную страховку гражданской ответственности. Все указанные расходы могут уменьшать налоговую прибыль, если вступление в СРО является для фирмы обязательным в силу требований законодательства.

С 01.07.2017 вступают в силу изменения в ГрК РФ, внесенные Федеральным законом от 03.07.2016 N 372-ФЗ. С названной даты не допускается осуществление предпринимательской деятельности по выполнению работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства на основании свидетельства о допуске, выданного саморегулируемой организацией (далее - СРО). Кроме того, с 1 июля лицо будет иметь право осуществлять работы по выполнению инженерных изысканий, подготовку проектной документации, строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства по договору с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, или региональным оператором, если оно является членом соответствующей СРО и иное не установлено ГрК РФ. С 01.07.2017 заказчики не вправе устанавливать требование о наличии свидетельства о допуске у участников закупки.
Каким образом с 01.07.2017 заказчики должны устанавливать требования к участникам контракта по закупке работ, по выполнению инженерных изысканий, подготовке проектной документации, строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства? Какие необходимо требовать документы, если цена контракта превышает 3 млн. руб.?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Заказчик при закупке конкурентным способом работ по выполнению инженерных изысканий, или подготовке проектной документации, или по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства с начальной (максимальной) ценой контракта свыше 3 млн. рублей обязан установить требование о необходимости по общему правилу членства участника закупки в объединяющей лиц, выполняющих соответствующие работы, саморегулируемой организации, в которой сформирован компенсационный фонд, обеспечивающий обязательства по договорам, заключаемым с использованием конкурентных способов заключения договоров, в предельном размере, исходя из которого участником закупки был внесен взнос в указанный фонд, превышающем размер обязательств этого участника закупки по договорам, ранее заключенным с использованием конкурентных способов, на сумму не менее начальной (максимальной) цены контракта, который должен быть заключен по итогам проводимой закупки.
В качестве подтверждения соответствия данному требованию заказчик вправе требовать предоставления в составе заявки:
- выписки из реестра членов вышеуказанной саморегулируемой организации, предоставленной не более чем за месяц до подачи заявки на участие в закупке и содержащей сведения о наличии у этого участника закупки права выполнять работы, являющиеся предметом закупки по договорам, заключаемым с использованием конкурентных способов заключения договоров, и об уровне ответственности члена СРО по обязательствам по договорам такого рода;
- декларации участника закупки о том, что общая сумма его обязательств по договорам, ранее заключенным с использованием конкурентных способов, меньше предельного размера соответствующих обязательств, обеспеченных вышеуказанным компенсационным фондом, на сумму не менее начальной (максимальной) цены контракта, который должен быть заключен по итогам проводимой закупки.

Обоснование позиции:
В соответствии с , Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) заказчиком в извещении об осуществлении закупки и документации о закупке должно быть установлено требование о соответствии участника закупки требованиям, установленным в соответствии с законодательством РФ к лицам, осуществляющим поставку товара, выполнение работы, оказание услуги, являющихся объектом закупки. К таким требованиям относится, прежде всего, необходимость получения специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации (далее - СРО) или получения свидетельства СРО о допуске к определенному виду работ для осуществления определенных законом видов деятельности ( ГК РФ). В отношении права на выполнение работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, соответствующие требования устанавливаются нормами РФ (далее также - ГрК РФ).
При этом, действительно, с 1 июля 2017 года вступили в силу изменения в РФ, внесенные от 03.07.2016 N 372-ФЗ (далее - Закон N 372-ФЗ), в связи с которым в соответствии с Федерального закона от 29.12.2004 N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации", внесенной в указанный Закон Закона N 372-ФЗ, с 1 июля 2017 года не допускается осуществление предпринимательской деятельности по выполнению инженерных изысканий, по осуществлению архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства на основании выданного СРО свидетельства о допуске к определенному виду или видам соответствующих работ.
Соответственно, с 1 июля 2017 года заказчики не вправе устанавливать требование о наличии вышеуказанных свидетельств у участников закупки.
В соответствии с ГрК РФ, ГрК РФ, ГрК РФ в редакции N 372-ФЗ выполнение инженерных изысканий, работ по подготовке проектной документации, а также выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства (далее - строительных работ) по договору с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, или региональным оператором должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, которые являются членами СРО, осуществляющих соответствующие виды деятельности (далее - СРО в области строительства), если иное не установлено нормами РФ.
Исключения установлены в отношении нижеперечисленных категорий работ для следующих лиц:
- в отношении выполнения любых вышеуказанных работ - для лиц, перечисленных в , ГрК РФ в редакции N 372-ФЗ, а именно государственных и муниципальных учреждений и унитарных предприятий, иных коммерческих организаций, созданных публично-правовыми образованиями или в уставном капитале которых публично-правовые образования или вышеперечисленные юридические лица владеют более 50%, при условии выполнения ими таковых работ по договорам с органами государственной власти или органами местного самоуправления соответствующих публично-правовых образований;
- в отношении выполнения строительных работ:
для любых подрядчиков по договорам, размер обязательств по которым не превышает 3 млн. рублей ( ГрК РФ в редакции N 372-ФЗ);
для физических лиц, осуществляющих строительство, реконструкцию, капитальный ремонт индивидуального жилого дома ( ГрК РФ);
для любых лиц, осуществляющих строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов, на выполнение работ по которых не требуется разрешения на строительство в соответствии с ГрК РФ ( ГрК РФ).
Дополнительные требования к выполнению всех вышеуказанных работ (далее также - работы в области строительства) по договорам, заключаемым с использованием конкурентных способов заключения договоров, выдвигает ГрК РФ в редакции Закона N 372-ФЗ, согласно которой член СРО имеет право выполнять работы в области строительства по таким договорам при соблюдении в совокупности следующих условий:
1) наличие у СРО, членом которой является такое лицо, компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств, сформированного в соответствии со и ГрК РФ;
2) если совокупный размер обязательств по указанным выше договорам не превышает предельный размер обязательств, исходя из которого таким лицом был внесен взнос в компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств в соответствии с ч.ч. 11 или 13 ГрК РФ (количество таких договоров не ограничивается).
При этом в силу ч. , ГрК РФ компенсационные фонды обеспечения договорных обязательств формируются СРО в области строительства только по заявлению 15 ее членов или 30 - для СРО, объединяющих лиц, осуществляющих строительные работы, о намерении принимать участие в заключении соответствующих договоров с использованием конкурентных способов заключения ( , ГрК РФ).
Из вышесказанного следует, что заказчик при закупке любых работ в области строительства, в том числе строительных работ с начальной (максимальной) ценой контракта (далее - НМЦК) свыше 3 млн. рублей, конкурентным способом по общему правилу должен установить следующие требования, выполняемые в совокупности:
- членство участника закупки в СРО в области строительства, объединяющих лиц, выполняющих соответствующие работы;
- наличие у данного СРО компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств;
- подтверждение того, что предельный размер обязательств, исходя из которого участником закупки был внесен взнос в указанный компенсационный фонд, превышает размер обязательств этого участника закупки по договорам, ранее заключенным с использованием конкурентных способов, на сумму не менее НМЦК, который должен быть заключен по итогам проводимой закупки, поскольку контракт в случае признания такой закупки несостоявшейся может быть заключен именно по такой цене (ч. 1 ст. 55, п. 4 ч. 1, п. 4 ч. 2, п. 4 ч. 3 ст. 71, ч. , Закона N 44-ФЗ).
Данные требования не применяются в отношении лиц, перечисленных в , ГрК РФ в редакции N 372-ФЗ, в ситуациях, описанных в вышеперечисленных нормах.
В связи с этим следует иметь в виду, что, во-первых, сведения о СРО в области строительства согласно ч. ГрК РФ, Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ) вносятся в государственный реестр СРО, а сведения, содержащиеся в данном реестре, являются открытыми и общедоступными ( Закона N 315-ФЗ).
Во-вторых, в силу ГрК РФ, Закона N 315-ФЗ каждая СРО обязана вести реестр ее членов, сведения из которого согласно ч. , Закона N 315-ФЗ должны размещаться на официальном сайте этой СРО в сети Интернет. Ведение реестра членов СРО в области строительства в соответствии с ГрК РФ может осуществляться в составе единого реестра членов саморегулируемых организаций при условии размещения СРО такого реестра ее членов на своем сайте. Причем согласно ГрК РФ в реестре членов СРО в области строительства в отношении каждого ее члена должны содержаться, помимо прочего, сведения о наличии у него права выполнять соответствующие работы в области строительства по договорам, заключаемым с использованием конкурентных способов заключения договоров, и об уровне его ответственности по обязательствам по договорам такого рода, в соответствии с которым им внесен взнос в компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств. По логике из приведенных норм следует, что указанные сведения вносятся в реестр членов СРО только при условии, что в СРО уже сформирован компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств, и член СРО уже внес в него соответствующий взнос.
При этом СРО обязана предоставить по запросу заинтересованного лица выписку из реестра членов СРО в срок не более чем 3 рабочих дня со дня поступления указанного запроса, срок действия выписки из реестра составляет 1 месяц с даты ее выдачи ( ГрК РФ). Форма выписки в силу ГрК РФ устанавливается органом надзора за саморегулируемыми организациями, на основании этой нормы такая форма утверждена Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 16.02.2017 N 58.
Таким образом, заказчик в качестве подтверждения членства участника закупки работ в области строительства, в том числе строительных работ с НМЦК свыше 3 млн. рублей, в соответствующей СРО, формирования в ней компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств и внесения в этот фонд участником закупки соответствующего взноса вправе требовать предоставления выписки из реестра членов СРО, предоставленной не более чем за месяц до подачи заявки и содержащей сведения о наличии у этого участника закупки права выполнять работы, являющиеся предметом закупки по договорам, заключаемым с использованием конкурентных способов заключения договоров, и об уровне ответственности члена СРО по обязательствам по договорам такого рода.
Достоверность сведений, указанных в выписке, может быть проверена по реестру членов СРО, размещенному на ее официальном сайте, а правомочность СРО давать такого рода выписки - по данным государственного реестра СРО.
Превышение же предельного размера обязательств, исходя из которого участником закупки был внесен взнос в компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств, над общей суммой обязательств этого участника закупки по договорам, ранее заключенным им в качестве подрядчика с использованием конкурентных способов, на сумму не менее НМЦК, который должен быть заключен по итогам проводимой закупки, может быть подтвержден при подаче заявки только декларацией самого участника. Вместе с тем достоверность данных такой декларации может быть проверена путем сличения данных выписки об уровне ответственности и данных реестра контрактов, предусмотренного Закона N 44-ФЗ, о заключенных данным участником контрактах на выполнение аналогичных работ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голубев Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Вступление в СРО – необходимый шаг для множества компаний, задействованных в сферах экономической деятельности, в которых допуски саморегулируемых организаций заменили государственное лицензирование. Как же вести учет взносов СРО в налоговом и бухгалтерском учете в целом и в программном обеспечении 1С в частности?

Кому и для чего необходимы допуски СРО?

Саморегулируемые организации пришли на смену обязательному государственному лицензированию во многих сферах экономической деятельности, в частности, в проектировании, строительстве, инженерных изысканиях. Ни одно предприятие, список видов деятельности которого частично или полностью совпадает с законодательно установленным перечнем, требующим допуска соответствующих СРО, не может осуществлять хозяйственную деятельность, не вступив в СРО и не получив свидетельство.

Для таких компаний – необходимое условие работы, а расходы на взносы – экономически обоснованные издержки.

В других сферах деятельности соответствующие СРО также создаются достаточно активно, пока они выступают не органами внутриотраслевого лицензирования, а обычными «цеховыми» объединениями, своеобразными «профсоюзами» для юрлиц. Допуски такие СРО пока не выдают, поскольку в законе не прописана их необходимость и обязательность. Тем не менее, тенденция к распространению СРО на все более широкий перечень экономических сфер и прогнозируемый переход к обязательным СРО в отдельных сферах (перевозки, медицина и др.) заставляет вступать в такие добровольные СРО заранее (пока это не узаконено как необходимость, вступить в СРО проще и дешевле).

В этих сферах экономики вступление в СРО – добровольный акт, а отнесение издержек по взносам на расходы может вызвать много вопросов у контролирующих налоговых органов (доказать необходимость этого шага для вашей компании будет достаточно сложно). Как же осуществлять учет расходов на СРО и как провести СРО в 1С?

Куда относятся расходы, связанные с СРО?

Первый и основной вопрос для любого бухгалтера: «Куда отнести расходы по СРО?» Ответ зависит, во-первых, от того, является ли для вашей компании вступление в СРО «производственной необходимостью» или нет; во-вторых, от того, к какому типу относятся расходы.

Расходы на вступление в СРО включают:

  • вступительный взнос;
  • взнос в компенсфонд;
  • регулярные (ежемесячные, ежеквартальные) членские взносы;
  • расходы по страхованию ответственности перед третьими лицами.

При этом первые три пункта являются обязательными для всех СРО, а последний может рассматриваться разными СРО и как обязательный, и как добровольный. Но с учетом того, что при условии страхования взнос в компенсфонд может быть уменьшен (и существенно!), многие компании прибегают к нему даже тогда, когда это решение отдается им на откуп.

Куда относится вступительный взнос в СРО?

Вступительный взнос – это сумма, которая уплачивается единоразово при вступлении в саморегулируемую организацию. Вступительные взносы характерны как для добровольных, так и для обязательных СРО. Если вы вступаете в добровольную СРО, можете отнести эти затраты на прочие расходы (если уверены, что ваш главбух обоснует налоговикам экономическую целесообразность данного шага для вашей компании).

Если вы вступаете в обязательную СРО, необходимую вам по роду деятельности, сумму вступительного взноса можно рассматривать или как расходы будущих периодов, или как расходы на приобретение нематериального актива бессрочного характера – свидетельства о допуске СРО, выступающего аналогом лицензии.

Куда относится взнос в компенсфонд?

Взнос в компенсационный фонд СРО – это единоразовая сумма, которую уплачивает каждый участник СРО для того, чтобы сформировать специальный фонд, создаваемый для защиты интересов лиц, пострадавших от недостаточно качественного выполнения работ или оказания услуг одним из членов СРО. Это своего рода аналог сострахования, позволяющий нести материальную ответственность коллективно.

Взносы в компенсфонд характерны для обязательных СРО: строительных, проектных, инженерных. Как и обязательные издержки, они обычно не вызывают проблем с налоговой. Отнести же их можно, как и вступительный взнос, или на РБП, или на нематериальные активы.

Куда относится регулярный членский взнос?

Членские взносы в разные СРО могут уплачиваться ежегодно, ежеквартально или ежемесячно. Если компания прекращает уплату этих взносов, СРО вправе приостановить действие допуска, ранее выданного ей. Поэтому такие платежи также являются обязательными (если вы вступили в СРО, чтобы получить свидетельство о допуске). Такие затраты включаются в текущие расходы за соответствующий период (месяц, квартал), ежегодные платежи желательно вписывать в помесячной или поквартальной разбивке.

Куда относятся расходы на страхование?

Для юрлиц на основной системе налогообложения страховые платежи списываются по традиционной схеме: равномерно в течение всего срока действия страхового договора. Ситуация усложняется для «упрощенцев» - для них к учету разрешены только расходы на обязательное страхование. И, даже если ваша СРО рассматривает страхование ответственности перед третьими лицами как обязательное условие для кандидатов на членство, это не делает данный вид страхования обязательным с юридической точки зрения (к таковым относятся лишь те виды страхования, в названии которых фигурирует слово «обязательное»).

Учет СРО в пространстве 1С

Итак, теперь, когда мы разобрались, какой вид расходов, куда и в каком случае может быть отнесен, настало время поговорить об особенностях расходов, связанных с СРО, в бухгалтерском программном обеспечении 1С.

Как же учесть взносы в СРО в 1С?

  • Если вы решили списывать взносы в СРО как РБП, учет будет вестись на счете 97 «Расходы будущих периодов». В пространстве 1С РБП представлены в виде справочника, каждый из видов расходов в котором имеет свое название, сумму в денежном выражении и порядок списания. В текущие затраты РБП списываются постепенно, вы сами можете установить, на протяжении какого периода и какими частями. Обычно всю сумму вступительного взноса и взноса в компенсфонд списывают за 3 – 5 лет. Точкой отсчета при списании служит дата выдачи свидетельства СРО;
  • если вы представляете расходы на получение свидетельства о допуске СРО как затраты на приобретение нематериального актива, учет будет вестись на счете 04 «Нематериальные активы». Поскольку данный вид актива является бессрочным, он не подлежит амортизации. Отражаются НМА в специальном справочнике «Нематериальные активы», который, в свою очередь, является составляющей справочника «Необоротные активы». Справочник содержит только информацию о названии актива и о его налоговом назначении. Прочая информация (например, стоимость) записывается в регистрах сведений при постановке актива на учет (с даты выдачи Свидетельства СРО);
  • если вы списываете регулярные членские взносы в текущие расходы, как тогда вести учет СРО в 1С УПП («Управление производственным предприятием»)? Данный вид расходов относится к общехозяйственным расходам, которые ведутся на счете 26.

Списание страховых платежей по страхованию гражданской ответственности перед третьими лицами ведется так же, как и учет других видов страховых платежей. Относятся они на прочие расходы и списываются по 76 счету (субсчет 76-1).

Наша организация в добровольном порядке в декабре 2016 года стала членом двух СРО (проектирование и инженерные изыскания). В 2016 году не планируется заключение договоров и выполнение этих работ. Каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете следующие платежи декабря 2016 года: взнос в компенсационный фонд, ежегодный и ежемесячный членский взнос, страховая премия по договору страхования гражданской ответственности, услуги по оформлению и получению свидетельства о допуске?

Взнос в компенсационный фонд, вступительный взнос, услуги по оформлению и получению свидетельства о допуске учтите единовременно в декабре полностью. Ежемесячный членский взнос учитывается единовременно каждый месяц. Оплата по договору страхования гражданской ответственности учитывается равномерно в течение действия страхования.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль взносы в СРО за допуск к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства (в т. ч. взносы, перечисленные до и после внесения некоммерческого партнерства в реестр СРО)

Взносы, вклады и иные обязательные платежи в СРО можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Главное условие – такая плата является необходимым условием для ведения деятельности организации, которая ее перечисляет. Такой порядок установлен подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Некоторые виды работ, связанных с капитальным строительством, можно выполнять только при наличии свидетельства о допуске к ним. Это работы в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства. Об этом сказано в части 2 статьи 47, части 4 статьи 48 и части 2 статьи 52 Градостроительного кодекса РФ. Детальный перечень работ, влияющих на безопасность объектов капитального строительства , для исполнения которых нужно иметь свидетельство о допуске к ним, утвержден приказом Минрегиона России от 30 декабря 2009 г. № 624 .

Свидетельство о допуске к таким видам работ выдают своим членам саморегулируемые организации (СРО) , то есть некоммерческие организации ( , ст. , Градостроительного кодекса РФ и ). Саморегулирование в строительной отрасли (в т. ч. выдача свидетельств о допуске) введено вместо системы лицензирования (ст. и Закона от 22 июля 2008 г. № 148-ФЗ, п. 1 письма ФНС России от 3 апреля 2009 г. № ШС-22-3/256).

Свидетельство о допуске выдается бесплатно и без ограничения территории и срока его действия (ч. 9 ст. 55.8 Градостроительного кодекса РФ). Однако его получение, а также его действительность зависит в том числе от уплаты взносов, размер и порядок уплаты которых устанавливает СРО (п. 6–7 ст. 55.9 Градостроительного кодекса РФ). Например, свидетельство выдается только при уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд (ч. 6 ст. 55.6 Градостроительного кодекса РФ). Если же после получения свидетельства член СРО не уплачивает регулярные членские взносы, его могут исключить из членов организации. При этом свидетельство о допуске будет признано недействительным (подп. 3 ч. 2 ст. 55.7 , подп. 5 ч. 15 ст. 55.8 Градостроительного кодекса РФ).

Таким образом, уплата взносов в СРО является необходимым условием для организаций, которые занимаются работами, оказывающими влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Поскольку в данном случае выполняются оба условия подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (перечисление взносов в некоммерческую организацию и их производственная необходимость), такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 29 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России , от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/790 , от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/254 , от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/213 , от 26 марта 2009 г. № 03-03-05/52 и ФНС России от 3 апреля 2009 г. № ШС-22-3/256 .

При этом документами, подтверждающими расходы на уплату взносов, могут быть:

  • копия свидетельства о членстве в СРО;
  • платежные поручения на перечисление взносов;
  • счета и другие документы, выданные СРО.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 10 августа 2010 г. № 03-03-06/4/75 , .

Если у организации нет необходимости вступления в СРО (организации не нужны свидетельства о допуске для выполнения работ), но она стала членом СРО в добровольном порядке, сумма уплаченных взносов при расчете налога на прибыль не учитывается: в этом случае условия подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не выполняются. Кроме того, такие расходы нельзя признать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/608 .

Расходы в виде взносов признавайте в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, взносы учитывайте по мере их перечисления. То есть в том отчетном периоде, в котором организация их уплачивает. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ (например, на дату осуществления расчетов). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России , от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/479 , от 12 июля 2010 г. № 03-03-05/150 , , от 11 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/63 , от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/207 , от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/182 , от 11 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/63 .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО, которая допускает к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» ведет деятельность по подготовке проектной документации под строительство различных объектов. Ею можно заниматься при наличии свидетельства о допуске к проектным работам.

Для получения свидетельства в декабре «Альфа» вступила в СРО НП «Проект». Вступительный взнос в СРО составил 10 000 руб., взнос в компенсационный фонд – 150 000 руб. В конце месяца свидетельство было получено. Размер членского взноса – 20 000 руб. Согласно положению НП «Проект» членские взносы уплачиваются один раз в год в том месяце, когда организация вступила в СРО.

Бухгалтер «Альфы» отразил в учете уплату взносов в СРО НП «Проект» следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51
– 180 000 руб. (10 000 руб. + 150 000 руб. + 20 000 руб.) – перечислены взносы в СРО проектировщиков;

Дебет 26 Кредит 76
– 10 000 руб. – учтен вступительный взнос в СРО проектировщиков;

Дебет 26 Кредит 76
– 150 000 руб. – учтен взнос в компенсационный фонд СРО проектировщиков;

Дебет 26 Кредит 76
– 20 000 руб. – учтен членский взнос в СРО проектировщиков.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов:

  • сумму вступительного взноса в размере 10 000 руб.;
  • сумму взноса в компенсационный фонд в размере 150 000 руб.;
  • сумму членского взноса в размере 20 000 руб.

Если взносы были перечислены до того момента, как некоммерческая организация получила статус СРО, при расчете налога на прибыль их учесть нельзя. Поскольку саморегулируемая организация еще не получила статус СРО, она не вправе выдавать свидетельство о допуске к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства. Поэтому взносы, перечисленные в ее адрес, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Такой вывод следует из положений подпункта 29 письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/213 .

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть взносы, перечисленные в некоммерческую организацию до того, как она получила статус саморегулируемой. Они заключаются в следующем.

Во-первых, Налоговый кодекс РФ не содержит требования о том, что взносы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, должны быть уплачены только после того, как организация получит статус саморегулируемой. В подпункте 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано только о том, что взносы нужно перечислять в некоммерческую организацию. Отдельных положений об учете расходов по перечислению взносов именно в СРО налоговое законодательство не содержит.

Во-вторых, чтобы организация приобрела статус саморегулируемой, она обязана соответствовать ряду требований (п. 1 ст. 55.2 Градостроительного кодекса РФ). В частности, она должна иметь:

  • определенное количество членов (организаций и предпринимателей), осуществляющих именно тот вид деятельности, который некоммерческая организация планирует регулировать, выдавая свидетельства о допуске; Градостроительного кодекса РФ. ст. 55.8 Градостроительного кодекса РФ).

    Таким образом, если организация вступила в СРО до присвоения ей данного статуса, она вправе учесть взносы, перечисленные за это время, при расчете налога на прибыль. При условии, что в итоге она получила свидетельство о допуске к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства. Это связано с тем, что уплаченные взносы были необходимым условием для приобретения некоммерческой организацией статуса саморегулируемой, а следовательно, необходимым условием и для получения свидетельства о допуске.

    Такой вывод можно сделать из положений подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и главы 6.1 Градостроительного кодекса РФ.

    Иной подход предоставит одним членам СРО (вступившим в нее после приобретения статуса саморегулируемой) преимущества при уплате налога на прибыль перед другими ее членами (участвовавшими в создании СРО). Что при прочих равных условиях (режиме налогообложения, факте получения свидетельства, реальности произведенных расходов) противоречит принципам равенства налогообложения и отсутствия налоговой дискриминации. Это следует из пунктов 1–2 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

    Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

    Ваш персональный эксперт Ольга Пушечкина.

Существуют организации, деятельность которых осуществляется за счет членских взносов. Эти организации занимают особое место среди некоммерческих субъектов хозяйствования. К этим организациям относятся садоводческие и гаражные общества и объединения, дачные кооперативы, ТСЖ, а также так называемые саморегулируемые организации или СРО.

Понятие и назначение членских взносов

Определение 1

Членские взносы представляют собой денежные средства, которые вносятся участниками некоммерческой организации, в размерах и сроках, установленных уставом такой организации (НКО).

Все денежные взносы, которые вносятся членами общества, по своей сути являются невозвратными. Они направлены на целевое использование. При этом их целевое использование во многом определяется спецификой деятельности некоммерческой организации. Однако, в большинстве случаев практически вся сумма полученных от участников общества взносов используется на обеспечение и нормальное функционирование текущей деятельности организации. Если говорить конкретнее, то членские взносы расходуются на:

  • Оплату коммунальных услуг;
  • Для членов ТСЖ – на капитальный и текущий ремонты общего имущества жилого дома, на его содержание и обслуживание, как объекта недвижимости;
  • Приобретение необходимых материалов;
  • Выдачу заработной платы наемным работникам и т.д.

Как правило, все члены некоммерческих организаций уплачивают вступительный взнос только один раз и затем осуществляют периодические выплаты, с периодичностью раз в месяц или раз в квартал. Также следует отметить такой момент: все участники саморегулируемой организации должны, помимо разовых и периодических выплат, выплатить еще и взнос в компенсационный фонд организации.

Отражение членских взносов в системе бухгалтерского учета

Все операции по учету членских взносов осуществляются с использованием счета 86.

Рассмотрим теперь основные проводки, которые отражают начисление и оплату членских взносов.

При учете взносов в саморегулируемой организации вступительный и компенсационный взнос отражаются Д 76 Кт 51. Основанием является платежное поручение.

Затем эти взносы следует отнести на расходы будущих периодов, поскольку компенсационный взнос предусматривает списание равными частями в течение определенного промежутка времени. Составляется проводка Дт 97 Кт 76.

Затем следует отразить ОНО и на полученную сумму составить проводку Дт 68 Кт 77.

Ежемесячный взнос отразится проводкой Дт 76 Кт 51.

Затем следует списать ежемесячный взнос при помощи проводки Дт 26 Кт 76.

  • Оплата вступительного взноса отражается проводкой Дт 76/5 Кт 86/1.
  • Начисление расходов по ежемесячным взносам отразим проводкой Дт 76/5 Кт 86/2.
  • Внесение денежных средств в качестве членского взноса отразится проводкой Дт 51 Кт 76/5.

Поступление членских взносов на расчетный счет гаражного общества отражается проводкой Дт 51 Кт 86.

Для того, чтобы отразить в программе 1СБухгалтерия погашение членских взносов следует помнить о том, что данная программа не имеет в своем составе каких-то специальных документов для начисления и учета взносов членов общества.

Эти взносы можно отразить в документе «Операции, введенные вручную», пройдя по пути: меню «Операции», раздел «Бухгалтерский учет», подраздел «Операции, введенные вручную». Далее необходимо создать новый документ. Для этого следует нажать кнопку «Создать на панели действий и выбрать пункт «Операции». В данном документе нужно отразить фиксированную сумму взноса по каждому члену общества и указать проводку Дт 76.09 Кт 86.02.

Непосредственное погашение величины членских взносов отразится при помощи документов «Выписка банка» и «Поступление на расчетный счет». Эти документы можно найти в меню «Банк и касса». При этом формируется проводка Дт 51 Кт 76.09