Главная / Утепление и звукоизоляция

Счет 502 09 отложенные обязательства. Новости компании. Учет принятых обязательств в регистрах бухучета: структура счетов для проводок

Нет, остатков на счетах 502.11 и 502.12 не должно быть. В рамках обязательств по контрактам, исполнение которых предусмотрено в следующих годах, в 22-м разряде номера счета укажите код аналитического учета соответствующего финансового года.

В рамках закупки у единственного поставщика:

Дебет 506.20.000 Кредит 502.21.000- приняты обязательства на следующий год.

Перенос показателей по санкционированию делайте в первый рабочий день текущего года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Д 502.21.000 К 502.11.000 - перенос суммы бюджетных обязательств, принятых и не исполненных в прошлом году.

Денежные обязательства примите в текущем году проводкой:

Д 502.11.000 К 502.12.000 - приняты денежные обязательства на текущий год.

При заполнении ф. 0503738 за 2017 года кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2018 должна быть отражена в разделе 3. В разделе 3 отражаются обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» которые имеют такие аналитические коды, в зависимости от финансового периода.

Согласно инструкции 33н в графе 4 следует отразить годовые объемы утвержденных в плане ФХД плановых (прогнозных) назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных на отчетную дату. Показатели формируйте на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0.504.10.000 «Утвержденные сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года» (0.504.10.200, 0.504.10.300, 0.504.10.500, 0.504.10.800). В разделе 3 данные с аналитикой 10 не указываются.

Обоснование
Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете плановые показатели

Как учесть принимаемые обязательства

Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения принимаемые обязательства по конкурентным закупкам

К принимаемым обязательствам текущего года включите расходные обязательства по товарам, работам и услугам, закупка которых будет проведена одним из конкурентных способов. К таким способам относите конкурс, аукцион, запросы котировок и предложений, в том числе если закупка не состоялась и контракт заключен с единственным поставщиком (исполнителем, подрядчиком). По какому закону (№ 44-ФЗ или № 223-ФЗ) проведены такие закупки, значения не имеет.

Принятие обязательств отражайте в два этапа: первый - когда размещаете извещения о закупке на сайте, второй - если заключайте контракт. Если цену контракта (договора) впоследствии изменили, скорректируйте и обязательства (письмо Минфина от 20.01.2016 № 02-07-10/1659).1

Порядок учета принимаемых обязательств зависит от типа учреждения.

Принимаемые обязательства в сумме НМЦК, их перевод в принятые обязательства, если заключаете контракт, а также корректировку его цены отражайте проводками:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
В день, когда размещено извещение о закупке в ЕИС
1.	Размещено извещение о закупке на сумму НМЦК <5>	0.506.10.000	0.502.17.000
В день заключения контракта по результатам конкурентной процедуры
1.	Приняты обязательства по контракту <5>	0.502.17.000	0.502.11.000
2.	Отражена сумма экономии, полученной в результате заключения контракта <5>	0.502.17.000	0.506.10.000
Если изменили цену контракта в ходе его исполнения (на дату допсоглашения к контракту)
1.	Увеличение принятого обязательства при увеличении цены контракта
1.1.	Увеличена цена контракта (по контрактам текущего года или прошлых лет)	0.506.10.000	0.502.11.000
2.	Уменьшена цена контракта
2.1	Отражено уменьшение цены контракта текущего года (на сумму изменения)	Методом «красное сторно»
		0.502.17.000	0.502.11.000
		Методом «красное сторно»
		0.506.10.000	0.502.17.000
2.2	Отражено уменьшение цены контракта, который заключен в прошлые годы (на сумму изменения)	Методом «красное сторно»
		0.506.10.000	0.502.17.000
000 - код КОСГУ. <5> В рамках обязательств по контрактам, исполнение которых предусмотрено в следующих годах, в 22-м разряде номера счета укажите код аналитического учета соответствующего финансового года.

Такой порядок приведен в письмах Минфина от 20.01.2016 № 02-07-10/1659, от 07.04.2015 № 02-07-07/19450.

Как учесть принимаемые обязательства по закупкам у едпоставщика и другим расходам

Как отразить в учете бюджетного и автономного учреждения принятие обязательств по закупкам у единственного поставщика и по другим расходам в рамках текущей деятельности (зарплата, налоги, прочие выплаты)

На счете 502.01 отразите обязательства по контрактам, который заключен с единственным поставщиком, и другим расходам учреждения: зарплата, страховые взносы, налоги, штрафы и другие выплаты. Исключение - расходы, по которым принято решение о формировании резервов.1

В бухучете учет принятых обязательств зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Принятые обязательства, а также суммы внесенных изменений в сторону увеличения и уменьшения отразите проводками:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1.	Приняты (увеличены) суммы обязательств на основании договоров, соглашений, положений законодательства:
	- на текущий финансовый год	0.506.10.000	0.502.11.000
		0.506.20.000	0.502.21.000
		0.506.30.000	0.502.31.000
		0.506.40.000	0.502.41.000
		0.506.90.000	0.502.91.000
2.	Уменьшение принятых учреждением обязательств способом «красное сторно»:
	- на текущий финансовый год	Методом «красное сторно»
		0.506.10.000	0.502.11.000
	- на очередной финансовый год	Методом «красное сторно»
		0.506.20.000	0.502.21.000
	- на второй финансовый год, следующий за текущим	Методом «красное сторно»
		0.506.30.000	0.502.31.000
	- на третий финансовый год, следующий за текущим	Методом «красное сторно»
		0.506.40.000	0.502.41.000
	- на другие финансовые годы за пределами планового периода	Методом «красное сторно»
		0.506.90.000	0.502.91.000
000 - код КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктом 167 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 502.00, 506.00).

Как перенести обязательства в начале года

В конце года не переносите остатки текущего года на следующий по аналитическим счетам утвержденных плановых назначений по доходам и расходам и исполненных денежных обязательств. Остатки по обязательствам, кроме исполненных денежных, перерегистрируйте в следующем году.

Остатки и обороты по аналитическим счетам санкционирования расходов за первый, второй год и следующие за текущим финансовым периодом, которые сформированы в отчетном году, перенесите:

 показатели первого года, следующего за текущим, - на счета санкционирования текущего года;

 показатели второго года, следующего за текущим, - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим;

 показатели третьего года, следующего за текущим, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим.

Такой порядок установлен в пункте 312 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

Как бюджетному и автономному учреждению составить Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

В каком порядке формировать

Общие правила

Отчет (ф. 0503738) формируйте на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году (п. 47 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н).

Табличная часть формы отчета состоит из трех разделов:
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам.
2. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения.
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.

Отчет (ф. 0503738) заполняйте отдельно по каждому виду финансового обеспечения, кроме КФО 3 «Средства во временном распоряжении». Используйте такой порядок.

В графе 1 отразите наименования показателей - расходов (выплат) учреждения в рамках соответствующих обязательств.

Графа 2 - это коды строк:
- 200 - для обязательств по расходам;
- 510 - для обязательств по выплатам;
- 900 - для обязательств следующих годов (в т. ч. стр. 910 - обязательства по расходам, стр. 920 - обязательства по выплатам);
- 999 - для итогового показателя.

В графе 3 укажите код вида расходов (выплат), по которым в отчетный период учреждение принимало или исполняло обязательства.

В графе 4 отразите годовые объемы утвержденных в плане ФХД плановых (прогнозных) назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных на отчетную дату. Показатели формируйте на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0.504.10.000 «Утвержденные сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года» (0.504.10.200, 0.504.10.300, 0.504.10.500, 0.504.10.800).

В графах 5-9 отразите объем принимаемых, принятых обязательств (в т. ч. по контрактам, заключенным по итогам конкурентных способов закупок), а также исполненных обязательств (денежных обязательств).

В графах 10-11 отразите объем принятых обязательств (денежных обязательств), не исполненных на отчетную дату, в том числе распределите:
- обязательства текущего (отчетного) финансового года - в разделах 1 и 2 отчета;
- обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) годом, - в разделе 3 отчета.

Показатели неисполненных обязательств формируются:

 в графе 10 как разность графы 6 и графы 9;

 в графе 11 как разность графы 8 и графы 9.

Такие правила содержатся в пункте 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.

Разделы 1 и 2

Когда заполняете графы в разделах 1 и 2, то есть по обязательствам текущего года, учтите особенности.

В графе 5 укажите кредитовый остаток по аналитическим счетам счета 502.17 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год».

В графе 6 отразите кредитовые обороты по соответствующим счетам счета 502.11 «Принятые обязательства на текущий финансовый год».

В графе 7 укажите обороты между дебетом аналитических счетов счета 502.17 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год» и кредитом счетов счета 502.11 «Принятые обязательства на текущий финансовый год».

В графе 8 укажите кредитовый остаток по соответствующим счетам счета 502.12 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год».

В графе 9 отразите следующую аналитическую информацию об исполненных денежных обязательствах:

 показатели забалансовых счетов 18, открытых к счетам 201.00 «Денежные средства учреждения», без учета выплат в виде залогов (в т. ч. выплат в качестве обеспечений исполнения контракта, заявок на участие в торгах и т. п.);

 показатели исполнения денежных обязательств некассовыми операциями.

Внимание: показатели возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) в графе 9 отчета не отражаются.

Такой порядок установлен в пункте 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.

Раздел 3

Раздел 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» формируйте по счетам санкционирования, которые имеют такие аналитические коды, в зависимости от финансового периода:

 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;

 30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;

 40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным»;

 90 «Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода*)».

Графы 3 и 9 не заполняйте. А по строке 911 заполните только графы 6 и 10. Сделайте это таким образом. В графе 6 укажите сумму остатков по счетам 502.99 «Отложенные обязательства» на конец отчетного периода». Это величина всех резервов. В графе 10 повторите сумму из графы 6.

В остальных строках показатели граф 5-8 по будущим периодам формируйте в том же порядке, что и аналогичные графы разделов 1 и 2 по текущему (отчетному) году.

Об этом сказано в пункте 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.

После того как сформируете Отчет, проверьте его по контрольным соотношениям. Если между показателями есть расхождения, объясните их в Пояснительной записке (ф. 0503760). Также смотрите, как сверить показатели со Сведениями (ф. 0503769).

Что учесть в отчете за 2017 год

Когда составляете отчет, учитывайте разъяснения финансового ведомства. Для квартальной отчетности 2017 года учреждения использовали совместное письмо от 07.04.2017 Минфина № 02-07-07/21798 и Федерального казначейства № 07-04-05/02-308.

1. Показатели по счету 502.99 «Отложенные обязательства на иные очередные годы» формируйте в сумме резерва предстоящих расходов - счет 401.60. В Отчете (ф. 0503738) в графе 6 раздела 3 отразите кредитовый остаток по счету 502.99 на конец отчетного периода. Этот показатель сверьте с кредитовым остатком по счету 401.60. Они должны быть равны.1

2. Обязательства по отпускам за счет резерва предстоящих расходов принимайте проводками:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1	Принято обязательство за счет резерва	0.502.99.211	0.502.11.211
2	Одновременно: скорректированы плановые назначения по расходам	0.506.10.211	0.506.90.211
3	Уменьшена сумма ранее принятых бюджетных обязательств по выплате зарплаты на сумму принятых обязательств за счет резерва	Методом «красное сторно»
3		0.506.10.211	0.502.11.211

Важно: в строке 911 раздела 3 графа 6 должна равняться графе 10. Графы 4, 5, 7-9, 11 не заполняйте.

Автономные учреждения обязаны вести двойной учет принятых обязательств (на счетах групп 300 00 «Обязательства» и 500 00 «Санкционирование расходов»). Как правильно организовать учет операций на данных счетах? В каких регистрах бухгалтерского учета ведутся такие операции? На основании каких документов и в какой момент следует отражать обязательства учреждения на том или ином счете? Ответы на эти вопросы представлены в статье.

Необходимость вести двойной учет принятых учреждением обязательств в государственных (муниципальных) автономных учреждениях регламентирована инструкциями № 157н, 183н. В соответствии с указанными нормативными документами в Плане счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрены разделы 3 «Обязательства» и 5 «Санкционирование расходов».

На счетах группы 300 00 «Обязательства» отражаются расчеты с контрагентами (с поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами и т. д.). При этом к расчетам по обязательствам также относятся расчеты по выданным авансам (счет 206 00), расчеты с подотчетными лицами (счет 208 00). Учет операций по указанным счетам ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в журнале операций по оплате труда, журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты, журнале по прочим операциям - в части иных операций.

Счета группы 500 00 «Санкционирование расходов» предназначены для обобщения информации о ходе исполнения автономным учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (счет 502 01), принятых денежных обязательств (счет 502 02) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год. При этом отметим, что операции на данных счетах не влияют на финансовый результат деятельности учреждения. Учет таких операций осуществляется в журнале по операциям санкционирования на основании первичных учетных документов, установленных учреждением самостоятельно с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, определенных финансовым органом.

Напомним, принятые обязательства отражаются в момент их возникновения (например, заключение договоров, начисление заработной платы, страховых взносов, налогов, учет иных расходов учреждения). Принятые денежные обязательства отражаются, когда по условиям договора или в соответствии с законами, иными нормативными актами у учреждения возникла обязанность уплатить денежные средства по принятым обязательствам. Аналитический учет принятых обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064), в котором указываются основание для их принятия (наименование, номер и дата документа), номер счета бухгалтерского учета и сумма (в рублях, иностранной валюте), дата постановки обязательства (денежного обязательства) на учет и дата снятия с бухгалтерского учета.

В учреждении целесообразно организовать учет принятых (денежных) обязательств таким образом, чтобы оптимизировать учетные процедуры для бухгалтера. Так как в соответствии с п. 318 Инструкции № 157н учет принятых обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие согласно перечню, установленному в учетной политике учреждения, в этом же перечне можно прописать, в какой момент они должны отражаться в учете.

Рассмотрим в таблице примерный перечень принимаемых автономным учреждением обязательств в соответствии с п. 308 Инструкции № 157н, основания для их принятия и момент отражения в бухгалтерском учете по тому или иному счету.

Наименование обязательства	Принятие обязательств на счета 300 00, 206 00, 208 000	Принятие обязательств на счет 502 01	Принятие денежных обязательств на счет 502 02
Оплата по договорам на поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг для нужд учреждения, заключенным в отчетном периоде, а также обязательства по договорам, принятые в прошлые годы и не исполненные по состоянию на начало текущего финансового года, подлежащие исполнению в текущем финансовом году		На основании заключенных договоров на дату их заключения	При исполнении условий договора (оплата аванса, по факту поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг) на основании счета, счета-фактуры, акта выполненных работ, оказанных услуг, товарной накладной на дату исполнения в соответствии с указанными документами-основаниями
Оплата труда работников
Начисления на оплату труда	На основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по нормам, установленным законодательством РФ на дату начисления
Выплаты работникам командировочных расходов (в том числе авансовые платежи, иные выплаты (суточные, разъездные и т. п.)) в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ	На основании заявления работника, приказа руководителя, авансового отчета (в случае если предварительно аванс не выдавался, а также при возврате неиспользованных подотчетных сумм)
Выплаты и компенсации работникам в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ	На основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по установленным нормам, расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504403) на дату начисления
Оплата обусловленных законодательством РФ выплат физическим лицам (стипендии, социальные выплаты и т. п.)	На основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504403) на дату начисления
Оплата предусмотренных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (оплата налогов, сборов, пошлин, взносов, иные выплаты), установленных к исполнению в текущем финансовом году	На основании справки (ф. 0504833), иных документов (расчетов, деклараций, требований) на дату начисления
Возмещение вреда, причиненного автономным учреждением при осуществлении им деятельности, по иным выплатам, обусловленным вступившим в законную силу решением суда, предусмотренным к исполнению в текущем финансовом году	На основании судебных решений на дату начисления (принятия к исполнению)
Иные обязательства, пре-дусмотренные к исполнению в текущем финансовом году (например, отчисления денежных средств профсоюзным органам, прием и обслуживание делегаций (представительские расходы))	На основании справки (ф. 0504833), иных документов на дату их начисления

Еще раз отметим, что учреждение вправе предусмотреть в учетной политике иной порядок принятия обязательств (в том числе принять документы-основания, определить момент начисления) с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом, и специфики деятельности учреждения.

В настоящее время Минфином подготовлен проект приказа о внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и Методические указания по их применению (размещен на сайте www.minfin.ru). Данным проектом вводится новая форма - уведомление о принятии обязательства (ф. 0504824). Это уведомление будетприменяться для оперативного представления сведений структурными подразделениями, оформляющими документы на принятие обязательств (договоры, контракты, исполнительные листы, служебные командировки и др.), в бухгалтерию учреждения в целях принятия бюджетных обязательств (изменений к ним) к бухгалтерскому учету на текущий финансовый год и плановый период.

На практике большинство вопросов возникает при отражении принятых денежных обязательств на счете 502 02, так как не всегда можно одновременно учесть обязательства учреждения на счетах 300 00, 206 00, 208 00 и 502 02. Однако, если правильно организовать их учет, не должно быть затруднений. Основное правило заключается в том, что при подведении итогов сумма принятых денежных обязательств, отраженных на счете 502 02, должна быть равна показателю суммы принятых обязательств, отраженных на соответствующих счетах по учету обязательств учреждения (как проверить показатели, представим ниже в таблице). Данные положения содержатся в проекте приказа о внесении изменений в Инструкцию № 183н, который также размещен на сайте Минфина.

Обязательства учреждения	Показатели, которые в сумме должны быть равны сумме принятых денежных обязательств на счете 502 02
В части расчетов с контрагентами, за исключением расчетов с подотчетными лицами и расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, в разрезе получателей авансовых платежей - юридических, физических лиц, иных публично-правовых образований (контрагентов)	- данные соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (разница дебетовых оборотов, отражающих получение контрагентами денежных средств, и кредитовых оборотов, отражающих возвраты выданных в текущем периоде авансовых платежей и (или) зачеты авансовых платежей в оплату начисленных (принятых) в текущем периоде обязательств). При этом включаются предоставленные в текущем периоде авансовые платежи по принятым обязательствам, за вычетом произведенных возвратов указанных авансовых платежей (не включаются остатки выданных авансовых платежей, которые числятся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие названные расчеты); Кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». При этом включаются начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году (не включаются кредитовые и дебетовые обороты, отражающие увеличение (уменьшение)
	кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет, в показатели принятых денежных обязательств за текущий период); Дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами», 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (исполненные в текущем периоде принятые денежные обязательства прошлых лет)
В части расчетов с подотчетными лицами в разрезе контрагентов (подотчетных лиц)	- дебетовые обороты по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» за вычетом кредитовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета указанного счета (полученные подотчетными лицами денежные средства (вне зависимости от способа выплаты) за вычетом возврата выданных в текущем периоде авансовых платежей); Дебетовые обороты по соответствующим счетам счета 0 208 00 000 (полученные в текущем периоде подотчетными лицами на возмещение перерасходов прошлых лет денежные средства). При этом не включаются остатки выданных подотчетным лицам авансовых платежей, которые числятся на начало отчетного года на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 208 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств текущего периода
В части расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ на основании аналитических данных в разрезе платежей в бюджеты бюджетной системы РФ	- кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 303 02 730 - 0 303 13 730) (начисленные (принятые) в текущем периоде платежи (налоги, взносы, пошлины, сборы и иные обязательные платежи)); Дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 (0 303 02 830 - 0 303 13 830) (исполнение обязательств по оплате платежей (налогов, взносов, пошлин, сборов и иных обязательных платежей) прошлых лет, которые числятся на начало текущего года и исполнены в текущем периоде). При этом не учитываются показатели расчетов по излишне уплаченным платежам (налогам, взносам, пошлинам, сборам и иным обязательным платежам), которые числятся на начало текущего периода на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 303 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты
В части расчетов по расходам на обслуживание долговых обязательств по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»	- кредитовые обороты (начисленные (принятые) в текущем периоде обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году); Дебетовые обороты (исполненные в текущем периоде обязательства прошлых лет по расходам на обслуживание долговых обязательств)

В автономном учреждении 30.09.2013 начислена заработная плата за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме 700 000 руб. Удержан НДФЛ - 91 000 руб.

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в общей сумме 211 400 руб.

07.10.2013 заработная плата работников перечислена им на банковские карты, перечислены НДФЛ и страховые взносы.

Учреждение установило в учетной политике принимать денежные обязательства по заработной плате, НДФЛ, страховым взносам в день начисления этих сумм.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
30.09.2013. Операции, отраженные на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетов по страховым взносам, справки (ф. 0504833)
Начислена заработная плата (прямые расходы*)	2 109 60 211	2 302 11 000	700 000
Удержан НДФЛ	2 302 11 000	2 303 01 000	91 000
Приняты обязательства по заработной плате (с учетом НДФЛ)	2 506 10 211	2 502 11 211	700 000
Приняты денежные обязательства по выплате заработной платы (с учетом НДФЛ)	2 502 11 211	2 502 12 211	700 000
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (прямые расходы*)	2 109 60 213	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000	211 400**
Приняты обязательства по страховым взносам	2 506 10 213	2 502 11 213	211 400
Приняты денежные обязательства по страховым взносам	2 502 11 213	2 502 12 213	211 400
07.10.2013. Операции, отраженные в соответствии с нормативным документом, устанавливающим сроки выплаты заработной платы, на основании распоряжения руководителя, справки (ф. 0504833)
Перечислена заработная плата на банковские счета работников (700 000 ‑ 91 000) руб.	2 302 11 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18	609 000
Перечислен НДФЛ	2 303 01 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18	91 000
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18	211 400**

В целях упрощения примера указана общая сумма страховых взносов (без разбивки по счетам).

Автономное учреждение заключило договор на поставку оборудования в сумме 1 000 000 руб. В договоре предусмотрен аванс в размере 30%. Окончательная оплата по договору осуществлена по факту поставки. Расходы произведены за счет целевой субсидии.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, отраженные на основании договора о поставке оборудования, счета от поставщика
Приняты обязательства	5 506 10 310	5 502 11 310	1 000 000
Произведена оплата аванса в размере 30%	5 206 31 000	5 201 11 000 забалансовый счет 18	300 000
	5 502 11 310	5 502 12 310	300 000
Операции, отраженные по факту поставки оборудования (на основании договора о поставке оборудования, товарной накладной от поставщика, счета-фактуры)
Поступило оборудование	5 106 31 000	5 302 31 000	1 000 000
Произведена окончательная оплата	5 302 31 000	5 201 11 000 забалансовый счет 18	700 000
Приняты денежные обязательства	5 502 11 310	5 502 12 310	700 000
Произведен зачет аванса	5 302 31 000	5 206 31 000	300 000

Автономное учреждение из кассы выдало под отчет денежные средства на командировочные расходы за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания, в том числе суточные - 500 руб., деньги на проезд - 5 000 руб., деньги на проживание в гостинице - 6 000 руб. По возвращении из командировки подотчетное лицо вернуло неизрасходованную сумму на проживание в гостинице в размере 350 руб.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, отраженные на основании заявления о выдаче денег под отчет
Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы:
- суточные	4 208 12 000	4 201 34 000	500
- на проезд	4 208 22 000	4 201 34 000	5 000
	4 208 26 000	4 201 34 000	6 000
Отражены принятые обязательства:
- суточные	4 506 10 212	4 502 11 212	500
- проезд	4 506 10 222	4 502 11 222	5 000
- проживание в гостинице	4 506 10 226	4 502 11 226	6 000
Отражены принятые денежные обязательства:
- суточные	4 502 11 212	4 502 12 212	500
- проезд	4 502 11 222	4 502 12 222	5 000
- проживание в гостинице	4 502 11 226	4 502 12 226	6 000
Операции, отраженные на основании утвержденного авансового отчета
Начислены расходы (общехозяйственные*):
- суточные	4 109 80 212	4 208 12 000	500
- на проезд	4 109 80 222	4 208 22 000	5 000
- на проживание в гостинице	4 109 80 226	4 208 26 000	5 650
Внесена неизрасходованная сумма на проживание в гостинице в кассу учреждения	4 201 34 000	4 208 26 000	350
Отражено уменьшение принятых обязательств (методом «красное сторно»)	4 506 10 226	4 502 11 226	(350)
Отражено уменьшение принятых денежных обязательств (методом «красное сторно»)	4 502 11 226	4 502 12 226	(350)

В соответствии с учетной политикой учреждения.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Бюджетные обязательства (счет 502) - это обязательства государственной организации по совершению расходов в течение определенного финансового периода, что регламентировано ст.6 БК РФ. Организация госсектора, которая получает бюджетные деньги, берет на себя различного рода обязательства в пределах выделенных ей лимитов (ЛБО). Учет таких обязательств в учреждениях бюджетного сектора необходимо вести на основании документации, подтверждающей их принятие.

Бюджетные обязательства (БО) появляются при заключении соглашений с физическими лицами или сторонними компаниями. Правила принятия БО регулируются в п.3 ст. 219 БК РФ. Сведения о возникшем БО подаются в казначейство в течение 3х дней после заключения сделки.

Организации также имеют и финансовые обязательства, подразумевающие, что учреждение должно перечислить деньги исполнительной стороне согласно подписанному соглашению.

Обычно БО влечет за собой появление и денежного обязательства. Государственный распорядитель выделяет организации деньги в пределах плановых лимитов на оплату БО. При получении учреждением этих средств, у него сразу же появляется денежное обязательство.

Например, организация госсектора подписала контракт с компанией-поставщиком оргтехники на сумму 400 т. рублей. При подписании договора возникают БО на сумму 400 т. рублей. Согласно договору поставщик в оговоренный день доставил первую партию техники на сумму 250 т. рублей. Выставленный счет на эту сумму является фактом возникновения денежного обязательства на оплату доставленной техники. Бюджет переводит эти средства на счет организации для закрытия возникших финансовых обязательств.

Счет 502 01 Принятые обязательства

Проводки по Кт сч. 502 01 000, показывающие принятие БО, применяются в корреспонденции с Дт счетов:

501 00 - используется государственным учреждением;
506 00 - для учета расходов бюджетных или автономных учреждений.

Например, если получатель бюджетных средств подписал соглашение со сторонней организацией на оказание услуг консультационного характера, то факт принятия БО отразится бухгалтерской записью:

Дт 1 506 13 226;

Кт 1 502 11 226.

Это показывает, что принятые БО оплачиваются бюджетными деньгами (1), принятые БО распределены по лимиту (506), выделение ЛБО произведено в текущем году (13), оплата производится за выполненные услуги (). По кредиту отражается принятие бюджетных обязательств и они относятся к текущему году.

Счет 502 02 Принятые денежные обязательства

Денежные обязательства отражают обязанность учреждения бюджетного сектора оплатить бюджету, физлицам или сторонним компаниям денежные средства за выполненные условия договора, соглашения или на основании законодательных и правовых инструкций РФ.

«Принятые денежные обязательства» отражаются в бухучете бюджетного учреждения записью:

Дт 502 01 ХХХ;

Кт 502 02 ХХХ.

Рассмотрим, как закрыть счет 502 12 в конце года на приведенном выше примере. Бухгалтерская запись будет такой:

Дт 1 502 11 226;

Кт 1 502 12 226.

Где 12 означает, что финансовые обязательства приняты в текущем году. На конец финансового периода на этом счете не должны оставаться средства, так как рекомендуется полное освоение выделенных ЛБО текущего года до конца периода. По завершению текущего финансового периода суммы по санкционированным счетам на следующий год переносить нельзя. Остатки по счетам текущего года необходимо перерегистрировать на следующий год.

Счет 502 07 Принимаемые обязательства

На 502 07 отражают количество денег, которые были указаны в стоимости соглашения при определении исполнителей, выбранных на конкурсной основе. В бухгалтерском учете временем принимаемых БО считается дата, когда была размещена информация о проведении конкурсных мероприятий на специальном сайте закупок.

Принимаемые обязательства отражаются в учете следующими записями:

Дт 506 10 ХХХ;

Кт 502 07 ХХХ.

Сумма берется по наибольшей стоимости лота, указанной в конкурсных документах:

Дт 502 07 ХХХ;

Кт 502 01 ХХХ.

Проводка показывает сумму заключенного контракта с указанием периода, в течение которого должны быть выполнены все его условия:

Дт 502 07 ХХХ;

Кт 506 10 ХХХ.

Проводка показывает корректировку суммы, если в результате конкурса стоимость договора оказалась меньше стартовой цены лота:

Дт 506 10 ХХХ;

Кт 502 07 ХХХ.

Принятое БО исправляется методом сторнирования на сумму подписанного соглашения.

Счет 502 17 и проводки по нему

Учет по аналитическим счетам производится с разбивкой по финансовым периодам и видам расходов. Периоды исполнения БО подразделяются на коды: текущий год (код 1), очередной год (код 2), второй год после текущего (код 3), второй год после очередного (код 4) и другие очередные периоды (код 9).

502 17 содержит средства принимаемых учреждением БО, которые списываются бухгалтерской записью:

Дт 506 10 ХХХ;

Кт 502 17 ХХХ.

Факт заключения соглашения отразится проводкой:

Дт 502 17 ХХХ;

Кт 502 11 ХХХ.

Это означает, что принятые БО по соглашениям, которые подписаны по итогам конкурсных закупок, в текущем году.

Счет 502 27 и проводки по нему

Когда проведение конкурсных мероприятий и размещение извещения попадает на конец года, то принимаемые обязательства на очередной период финансирования проводятся так:

Дт 506 20 ХХХ;

Кт 502 27 ХХХ.

Но вначале нового года необходимо перенести оставшиеся средства принятых БО на санкционированные расходы текущего периода проводкой:

Дт 502 27 ХХХ;

Кт 502 17 ХХХ.

Счета 502 37 и 502 47 и проводки по ним

От главного распорядителя могут быть получены ЛБО, которые можно использовать не только в текущем году, но и на следующий период, и последующий за очередным. В этих случаях принимаемые БО списываются бухгалтерами следующим образом:

Дт 506 30 ХХХ (506 40 ХХХ);

Кт 502 37 ХХХ (502 47 ХХХ).

Эти проводки отражают принимаемые обязательства на первый (второй) год, следующий за очередным.

Счета 502 09 и 502 99 и проводки по ним

Часто в хозяйственной жизни учреждения госсектора возникают расходные обязательства, которые не позволяют определить точное количество денег и периоды выплат. Такие средства стали относить к отложенным БО. Учет таких БО ведется на 502 09 (502 99), а для обобщения информации по этим средствам ввели сч. 401 60.

На санкционированных счетах отложенные обязательства отражены записями:

Кт 502 99 ХХХ.

Проводка показывает, что организация приняла БО в количестве сформированных резервов предстоящих расходов:

Дт 501 13 ХХХ; 503 13 ХХХ; 506 10 ХХХ;

Кт 502 11 ХХХ.

Это показывает, что принятые БО учитываются за счет резерва:

Дт 501 93 ХХХ; 503 93 ХХХ; 506 90 ХХХ;

Кт 502 99 ХХХ.

Методом сторнирования исправляется сумма отложенных обязательств, так как принятые БО выполняются за счет резервов.

В 2017 году бюджетным учреждением было размещено извещение об аукционе. Принимаемое обязательство отражено за счет плановых назначений очередного финансового года. Соответственно, в учете сделаны проводки: КФО 4 Дебет 506.20.225 Кредит 502.27.225.
В начале 2018 года отражена перерегистрация принимаемого обязательства на текущий год следующими проводками:
КФО 4 Дебет 506.10.225 Кредит 506.20.225;
КФО 4 Дебет 502.27.225 Кредит 502.17.225.
По результатам конкурсных процедур в 2018 году заключен договор и сделаны проводки: КФО4 Дебет 502.17.225 Кредит 502.11.225.
Отражена экономия проводкой: КФО4 Дебет 502.17.225 Кредит 506.10.225.
В соответствии с соглашением о предоставлении целевой субсидии на 2018 год принято решение о том, что договор будет оплачиваться из целевых средств - КФО 5.
Какими бухгалтерскими записями осуществить перенос обязательств с КФО 4 на КФО 5?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перенос показателей по счетам санкционирования расходов в части принимаемых и принятых обязательств между различными источниками финансового обеспечения деятельности в связи с принятием решения об исполнении контракта за счет иного источника может быть отражен с использованием способа "Красное сторно".

Обоснование вывода:
Положениями п.п. 146, 147 Инструкции, утвержденной Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - N 174н), прямо предусмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по переводу сумм кредиторской и дебиторской задолженности между различными источниками финансового обеспечения деятельности. Указанные операции отражаются с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". В то же время, порядок переноса показателей принятых и денежных обязательств, отражаемых на счетах санкционирования расходов, ни положениями Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - N 157н), ни положениями N 174н не регламентирован.
Согласно абзацу второму Инструкции N 174н при отсутствии корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой в соответствии с законодательством РФ, бюджетные учреждения вправе по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определить необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей N 174н. При этом отсутствие противоречий применяемой в настоящее время организациями госсектора методологии бухгалтерского учета является далеко не единственным условием, которое необходимо учесть при определении необходимой корреспонденции - применяемая учреждением корреспонденция также должна обеспечивать корректное формирование бухгалтерской отчетности.
В соответствии с положениями Инструкции, утвержденной Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - N 33н), показатели, отражаемые в бухгалтерском учете бюджетного учреждения на счетах санкционирования расходов в части принимаемых и принятых обязательств находят отражение при формировании Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) и Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения (ф. 0503775).
Согласно Инструкции N 33н в разделе 4 Сведений (ф. 0503775) аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов отражается в разрезе соответствующих финансовых периодов (текущего финансового года и соответствующего года планового периода). При этом показатели граф 2 и 3 раздела 4 Сведений (ф. 0503775) формируются на основании дебетовых и кредитовых оборотов по счету 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства". Соответственно, в целях корректного формирования Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) и Сведений (ф. 0503775), порядок переноса показателей по счетам санкционирования расходов в части принимаемых и принятых обязательств между различными источниками финансового обеспечения деятельности, определенный учреждением в рамках учетной политики, должен предполагать наличие не только дебетовых и кредитовых остатков по соответствующим счетам, но и отражение сумм принимаемых обязательств именно в рамках того источника финансового обеспечения деятельности учреждения, в рамках которого соответствующие обязательства будут впоследствии исполнены, с одновременным исключением показателей и оборотов по счетам санкционирования расходов в рамках того источника финансового обеспечения деятельности учреждения, за счет которого изначально указанные обязательства принимались.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 4 506 20 225 Кредит 4 502 27 225
- способом "Красное сторно" отражена корректировка принимаемых за счет субсидий на государственное задание обязательств;
2. Дебет 4 502 27 225 Кредит 4 502 17 225
3. Дебет 4 506 10 225 Кредит 4 506 20 225
- способом "Красное сторно" отражена корректировка переноса показателей санкционирования очередного года на показатели текущего года за счет средств субсидий на государственное задание;
4. Дебет 4 502 17 225 Кредит 4 502 11 225
- способом "Красное сторно" отражено уменьшение принятых по результатам конкурсных процедур обязательств за счет средств субсидий на государственное задание;
5. Дебет 4 502 17 225 Кредит 4 506 10 225
- способом "Красное сторно" отражено уменьшение суммы экономии по результатам конкурсных процедур за счет средств субсидии на государственное задание;
6. Дебет 5 506 10 225 Кредит 5 502 17 225
- отражены принимаемые обязательства за счет средств субсидии на иные цели;
7. Дебет 5 502 17 225 Кредит 5 502 11 225 - отражены принятые по результатам конкурсных процедур обязательства за счет средств субсидии на иные цели;
8. Дебет 5 502 17 225 Кредит 5 506 10 225
- отражена сумма экономии по результатам конкурсных процедур.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Т. Сильвестрова

Тема о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета операций по санкционированию расходов бюджета неоднократно рассматривалась на страницах нашего журнала. Она все еще не потеряла актуальности. Вопросы об отражении на счетах по учету санкционирования расходов тех или иных операций регулярно приходят в редакцию. В 2011 году большинство бюджетных учреждений не получают субсидии из бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания и являются получателями бюджетных средств в силу норм Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Потому, выполняя просьбу наших читателей (бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств в 2011 году (ПБУ)), рассмотрим некоторые ситуации по санкционированию расходов бюджета.

Бюджетное учреждение – получатель бюджетных средств – организует в соответствии с нормами Инструкции № 162н . Предлагаем, не вдаваясь в теоретические аспекты санкционирования расходов бюджета (разд. 5 Инструкции № 162н ), рассмотреть несколько ситуаций по принятию и погашению обязательств учреждения в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности (как данные операции будут отражаться на счетах бухгалтерского учета и в Отчете о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128).

Ситуация 1

В 2010 году бюджетное учреждение в рамках бюджетной деятельности заключило со сторонней организацией договор на оказание услуг сотовой связи. Стоимость договора составляет 230 000 руб. Согласно условиям договора учреждение уплачивает аванс в размере 30% от стоимости договора, последующая оплата услуг производится по факту выставления учреждению счетов-фактур (счетов). Учреждением в 2010 году было потреблено услуг связи на сумму 230 000 руб., однако ввиду отсутствия финансирования уплачено было лишь 200 000 руб. Сумма принятых, но не исполненных бюджетных обязательств составляет 30 000 руб. В 2011 году сумма лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований была выделена с учетом погашения кредиторской задолженности и равна 300 000 руб. За счет бюджетных средств в 2011 году были погашены обязательства 2010 года (30 000 руб.), заключен договор на услуги сотовой связи стоимостью 120 000 руб. По состоянию на 01.07.2011 (за период с января по июнь 2011 года) по договору были произведены следующие выплаты:

* Предположим, что оператором сотовой связи был выставлен счет на оплату услуг связи по состоянию на 30.06.2011. По нему были приняты денежные обязательства (счет и акт выполненных работ приняты к учету), а оплата произведена в июле.

Лимиты бюджетных обязательств доводятся до учреждения ежеквартально. Таким образом, в январе и апреле 2011 года сумма поступившего бюджетного финансирования по подстатье 221 «Услуги связи» КОСГУ равна:

– в январе – 75 000 руб. (в том числе 30 000 руб. на погашение обязательств прошлого года);

– в апреле – 75 000 руб.

Годовой размер лимитов бюджетных обязательств по подстатье 221 КОСГУ равен 300 000 руб.

У учреждения имеются принятые, но не исполненные бюджетные обязательства в размере 30 000 руб. По состоянию на 31.12.2010 они числятся на счете 1 502 11 221.

Посмотрим, как данные выплаты отражаются в бухгалтерском учете по счетам санкционирования учета.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции № 162н
Утверждение и доведение до учреждения суммы лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) по подстатье 221 КОСГУ (расходы на услуги связи) путем указания ее в расходном расписании:
– на текущий год
– на принятые в прошлом году, но не погашенные обязательства
Отражение суммы принятых бюджетных обязательств, исполнение которых предусмотрено за счет утвержденных на соответствующий год бюджетных ассигнований:
– на текущий год
– по обязательствам прошлого года
Принятие денежных обязательств исходя из условий договора:
– в размере аванса (120 000 руб. х 30%)
– в размере выставленного счета по оплате услуг связи за май 2011 года
– в размере выставленного счета по оплате услуг связи за июнь 2011 года
– по исполнению обязательств, принятых в прошлом году
Поступление суммы бюджетного финансирования:
– в январе 2011 года
– в апреле 2011 года

Санкционирование расходов бюджета не предусматривает отражение операции по исполнению принятых денежных обязательств. Показываются сумма принятых обязательств и сумма принятых денежных обязательств, но не сумма исполнения денежного обязательства. В Отчете о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) по графе 10 показывается сумма исполненных денежных обязательств. Показатели в этой графе формируются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (в части расходов бюджета), 1 304 05 320 , 1 304 05 330 , 1 304 05 340 , 1 304 05 530 ), за исключением данных по операциям главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по перечислению денежных средств распорядителю (получателю) бюджетных средств на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, отражаемым в корреспонденции с соответствующими счетами счета 1 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», и восстановлению указанных средств; на основании аналитических данных по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытым к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов по бюджетной классификации РФ, о суммах исполненных денежных обязательств по расходам бюджета (п. 71 Инструкции № 191н ).

Согласно нормам п. 11 Инструкции № 157н записи в регистрах бухгалтерского учета (журналы операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичных (сводных) учетных документов, но не позднее следующего дня после их получения на основании как отдельных документов, так и группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить в бюджет, физическому или юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения (п. 308 Инструкции № 157н ).

Таким образом, при получении документов на оплату (счет, счет-фактура с приложенными к нему актом выполненных работ, товарной накладной и т. п.) бухгалтер должен принять их к учету и на счетах по учету санкционирования расчетов (дебет счета 1 502 11 000 ) показать сумму принятых денежных обязательств. Однако ввиду отсутствия необходимого объема денежных средств или по иным причинам принятое денежное обязательство может быть не исполнено. Принимать денежное обязательство в момент его оплаты тоже методологически неверно. Предлагаем для решения данной проблемы прописать в учетной политике:

– введение аналитического кода к счетам 1 502 11 000 и 1 502 12 000 , позволяющего идентифицировать исполнение денежного обязательства;

– введение в корреспонденцию счетов дополнительной проводки, отражающей исполнение денежного обязательства: дебет счета 1 502 12 000 и кредит счета 1 502 11 000 (будет делаться на основании банковской выписки).

Напомним, что согласно п. 2 Инструкции № 162н при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета (приложение 1 к Инструкции № 162н) органы, осуществляющие кассовое обслуживание, финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 162н. По просьбе бюджетного учреждения его учредитель вправе установить такую корреспонденцию счетов.

Для справки

По кредиту счета 1 501 13 000 отражается размер утвержденных бюджетному учреждению лимитов бюджетных обязательств, по дебету счета показывается сумма принятых бюджетных обязательств. Кредитовый остаток по счету показывает объем лимитов бюджетных обязательств, по которым учреждением не приняты обязательства.

По кредиту счета 1 502 11 000 отражается сумма принятых учреждением обязательств, а по дебету этого счета – сумма принятых денежных обязательств.

Кредитовый показатель по счету 1 503 13 000 отражает объем не израсходованных учреждением бюджетных ассигнований по соответствующей статье (подстатье) бюджетной классификации. Дебетового показателя по данному счету быть не должно: это означает, что бюджетное учреждение приняло обязательств больше, чем ему выделено бюджетных ассигнований (больше, чем учреждение может оплатить).

Инструкция № 191н не разъясняет порядок погашения в текущем году принятых, но не исполненных в прошлом отчетном периоде обязательств (показателей первого года, следующего за текущим, отражающихся в 22-м разряде номера счета по коду аналитического учета 2). Из порядка заполнения формы данного отчета следует, что все показатели отражаются в ней за текущий финансовый год. Анна Николаевна Кривенец (начальник отдела методического обеспечения бюджетного учета и отчетности Федерального казначейства) разъяснила, что показатели санкционирования расходов бюджета первого года, следующего за текущим, тоже должны найти отражение в отчете.

Так, по графе 4 отражаются показатели, сформированные по счетам 1 503 15 221 и 1 503 25 221 , по графе 5 – по счетам 1 501 15 221 и 1 501 25 221 . Графа 6 формируется с учетом сведений, отраженных на счетах 1 502 11 221 и 1 502 21 221 . Графа 10 заполнятся по счету 1 304 05 221 , о чем мы говорили выше.

Ситуация 2

Бюджетное учреждение оказывает услуги в рамках приносящей доход деятельности. В смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности утверждены следующие показатели:

По состоянию на 01.07.2011 бюджетное учреждение произвело следующие хозяйственные операции:

– начислена и выплачена в размере 60 000 руб.

– начислены и уплачены в бюджет в размере 20 400 руб.;

– поступила от страховой организации сумма страхового возмещения в размере 90 000 руб.;

– заключен договор со сторонней организацией на ремонт автомобиля на сумму 90 000 руб. (был оплачен после выполнения работ по договору);

– приобретено оборудование на сумму 150 000 руб. (условия договора не предусматривали аванса, оборудование было оплачено после его поставки в учреждение).

Все принятые денежные обязательства в отчетном периоде учреждением были исполнены.

Данные операции на счетах по учету санкционирования расходов подлежат отражению следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции № 162н
Отражена сумма сметных назначений учреждения в рамках приносящей доход деятельности на текущий финансовый год в разрезе:
– заработной платы
– страховых взносов
– приобретения оборудования
– ремонта основных средств
Учреждением приняты обязательства на текущий год в разрезе:
– заработной платы
– страховых взносов
– приобретения оборудования
– ремонта основных средств
Учреждением приняты денежные обязательства в разрезе:
– заработной платы
– страховых взносов
– приобретения оборудования
– ремонта основных средств

Инструкция № 162н не предусматривает отражение на счетах по учету санкционирования расходов в рамках приносящей доход деятельности:

– объема плановых доходов, утвержденных в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий год;

– утвержденного объема финансового обеспечения;

– полученного финансового обеспечения;

– погашения возникшего денежного обязательства.

В то же время данные показатели необходимы для ведения учета сумм утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам), а также принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год. Без них схема операций по санкционированию расходов не является полной и не несет функциональной и смысловой нагрузки, предусмотренной законодателем.

Следует заметить, что в Инструкции № 174н порядок отражения операций по санкционированию расходов учреждения в рамках деятельности, совершаемой бюджетным учреждением сверх утвержденного государственного (муниципального) задания (в рамках приносящей доход деятельности), прописан более детально. В 2011 году бюджетным учреждениям – получателям бюджетных средств, применяющим Инструкцию № 162н, можно воспользоваться информацией, приведенной в разд. 5 Инструкции № 174н , для того чтобы прописать в учетной политике порядок санкционирования расходов, применяемый в учреждении, либо придумать иную схему корреспонденции счетов. Использование Инструкции № 174н при разработке схемы в данном случае нам видится более удобным по следующим причинам:

– не надо придумывать то, что уже придумал Минфин;

– бюджетное учреждение в будущем перейдет на работу по Инструкции № 174н, в связи с чем приближение учета к положениям данной инструкции хотя бы по одному разделу сейчас облегчит переход к применению этой инструкции в дальнейшем;

– Инструкция № 174н предполагает отражение операций по санкционированию расходов на тех счетах, которые не используются в Инструкции № 162н (например, счета 0 507 00 000 , 0 508 00 000 ). В то же время и Инструкция № 174, и Инструкция № 162н дополняют и детализируют учет по Инструкции № 157н для получателей бюджетных средств и бюджетных учреждений, не являющихся получателями бюджетных средств. Инструкцией № 157н, в свою очередь, предусмотрено использование таких счетов, как 0 507 00 000 и 0 508 00 000 , бюджетными учреждениями, и получающими, и не получающими бюджетные средства. Таким образом, если учредитель не будет против, учреждение может использовать в работе данные счета.

В учетной политике может быть утверждена следующая корреспонденция счетов санкционирования расходов по приносящей доход деятельности:

	Дебет	Кредит
Утверждены суммы доходов бюджетного учреждения в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности
Внесены изменения в доходную часть сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности в сторону увеличения (например, как в рассмотренной выше ситуации: изначально в смете было предусмотрено поступление доходов в виде страховых выплат по договору ОСАГО в размере 80 000 руб., а фактически было получено от страховой 90 000 руб. Следовательно, нужно внести изменения в смету.)
Внесены изменения в доходную часть сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности в сторону уменьшения методом «красное сторно»
Утверждены суммы расходов бюджетного учреждения в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности
Внесены изменения в расходную часть сметы:
– в сторону увеличения
– в сторону уменьшения методом «красное сторно»
Отражены суммы принятых учреждением обязательств согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению
Показан планируемый объем поступления денежных средств, утвержденный в смете доходов и расходов
Отражен объем выполнения плановых показателей по поступлениям сумм доходов (фактически поступившие доходы)
Приняты денежные обязательства (обязательства, по которым в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки, заключенной бюджетным учреждением или в силу закона и т. п., возникла обязанность заплатить)
Погашены принятые денежные обязательства

Обратите внимание

Данную схему корреспонденции счетов необходимо согласовать с учредителем.

Исходя из условий, описанных в ситуации 2, посмотрим, как показатели санкционирования расходов бюджета отразятся в Отчете о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138).

Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

Форма отчета и порядок его заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее – Инструкция № 191н).

Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».