Доплата ндс по уточненной декларации платежное поручение. Корректировочная декларация по ндс. Перед уточненкой надо доплатить налог вместе с пенями

Дубинянская Е.Н. ,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа »

Ошибки возникают у налогоплательщика по разным причинам. Он может допустить неточности в исчислении налога при определении налоговой базы и ставки или неправильно заполнить счет-фактуру, книгу продаж (покупок). Кроме того, бывают и технические ошибки. За любые ошибки придется отвечать, поэтому лучше, когда бухгалтер сам найдет и исправит их.

Ошибки при исчислении налога по общему правилу исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации.

Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, который обнаружил ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить только уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы.

Бухгалтер должен внести корректировки в счет-фактуру, или в книгу продаж или книгу покупок. Правила внесения исправлений в эти документы регулируются не Налоговым кодексом, а Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914, Правила).

1. выставить или получить счет-фактуру;

2. зарегистрировать ее в книге продаж или книге покупок;

3. сделать записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;

4. и, наконец, заполнить налоговую декларацию за .

Порядок исправления ошибок по НДС зависит от того, на каком этапе исчисления налога и в каких документах была допущена неточность.

Бухгалтеру следует начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором ошибка была допущена. (В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, - составлением уточненной налоговой декларации).

Рассмотрим подробно каждый этап исправления ошибок по НДС.

Ошибки в счете-фактуре.

Ошибка может быть связана с неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком (подрядчиком, исполнителем). В этом случае налоговый вычет по исправленному счету-фактуре покупатель сможет применить только в том налоговом периоде, когда получен исправленный документ (во всяком случае именно об этом говорится в Письме ФНС России от 06.09.2006г. № ММ-6-03/896@). Соответственно, в книге покупок этот счет-фактура должен быть зарегистрирован датой его получения (т.е. датой получения исправленного документа).

В книгу покупок исправления вносятся путем составления дополнительных листов, то есть путем аннулирования записей о неправильных счетах-фактурах (п. 7 Правил). При этом реквизиты неправильного счета-фактуры указываются со знаком «минус». Сведения об исправленных счетах-фактурах отражаются в книге покупок в обычном порядке - в период их получения.

В Письме Минфина от 27.07.2006г. № 03-04-09/14 указано, что такого порядка надо придерживаться независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры был заполнен поставщиком неправильно (или отсутствовал): ИНН, КПП, адрес продавца или покупателя, номер платежного поручения при предоплате и т.д.

Поставщик, выставивший счет-фактуру с ошибкой, после его исправления должен составить дополнительный лист к книге продаж (п. 16 Правил). В этом дополнительном листе аннулируется ошибочная запись и отражается правильная.

Ошибки сделаны в книге покупок и книге продаж.

Ошибки могут возникать и при составлении книги продаж или книги покупок.

Так, если счет-фактура оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в книге покупок (или книге продаж), тоже требуется составление дополнительных листов.

Если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (например, был отражен счет-фактура по товарам, которые не были приняты к учету), то в дополнительном листе за тот период, в котором он был зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком «минус»).

Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу покупок, то требуется заполнение дополнительного листа. По устным разъяснениям чиновников, в таком случае в дополнительном листе делается две записи: одна - аннулирующая неправильную запись в книге покупок (со знаком «минус»), вторая - правильная запись (со знаком «плюс»).

Так же исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж.

Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию (п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@).

Исправление ошибок в бухгалтерских регистрах.

После того, как бухгалтер исправил показатели в счете-фактуре и откорректировал книгу продаж или книгу покупок (составив дополнительные листы), он обязан сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

В зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут вноситься несколькими способами, в том числе:

Способом дополнительных бухгалтерских записей;

Методом «красного сторно».

Отметим, что способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, а только изменена сумма операции. Исправление ошибки делается путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной в предыдущей бухгалтерской записи.

Сторнировочный метод применяется, как правило, в случае, если в учетных регистрах приведена неправильная корреспонденция счетов либо преувеличена сумма операции.

Корректировки по НДС отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению или вычету налога на добавленную стоимость. Ошибки, допущенные в определении налоговой базы, исправляются путем корректировки проводок, в которых отражается сумма продаж.

Основанием для корректировочных записей по НДС в бухучете являются, как правило, исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок, а также справка бухгалтера. Не исключена ситуация. когда бухгалтер мог совершить ошибку только в отражении операции в учете, в этом случае составление дополнительных листов книги продаж или книги покупок не требуется.

В бухгалтерской справке приводятся описание допущенной ошибки, все необходимые расчеты и проводки, которые следует внести в регистры бухучета. При оформлении бухгалтерской справки следует руководствоваться принципами оформления любых первичных учетных документов. Т.к. в ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует помнить, что правила внесения корректировок в регистры бухгалтерского учета зависят от момента обнаружения ошибки.

Если ошибка относится к истекшим отчетным периодам, то исправления за тот период в (в отличии от налогового) не вносятся. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Ошибки текущего отчетного года, выявленные до его окончания, исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они были обнаружены. Если ошибка совершена в истекшем отчетном периоде, но обнаружена после окончания отчетного года, за который бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправительные записи в учете датируются декабрем истекшего отчетного года.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи бухгалтер отражает в регистрах текущего периода (на дату обнаружения ошибки).

Рассмотрим примеры.

Пример 1 .

Бухгалтер ООО «Товары для офисов» 12 декабря 2007г. выявил ошибку в счете-фактуре от 25.09.2007г. Этот счет-фактура был выписан в адрес покупателя (ООО «Ласточка» при отгрузке продукции и зарегистрирован в книге продаж в сентябре 2007г. В документах была неправильно указана цена реализованной продукции. В частности, вместо цены за бумагу писчую - 450 руб. была указана цена другого товара – 250 руб.

1. Исправляя ошибку в счете-фактуре, бухгалтер ООО «Товары для офиса» зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы.

На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за сентябрь 2007 г. В дополнительный лист книги продаж были переписаны итоговые данные из книги продаж за сентябрь 2007г., указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за сентябрь 2007 г.

2. Далее, бухгалтер ООО «Товары для офиса», исправив счет-фактуру от 25.09.2007г. и заполнив дополнительный лист к книге продаж за сентябрь 2007г., отразил эти корректировки в бухгалтерском учете. Для этого он составил бухгалтерскую справку от 12.12.2007, в которой были приведены пояснения по поводу допущенной ошибки.

Ошибка по определению налоговой базы и исчислению НДС была допущена в сентябре 2007г. К моменту ее обнаружения бухгалтерская отчетность за этот период уже была сдана. Поэтому исправительные проводки были произведены 12 декабря 2007г. - на дату внесения исправлений в счет-фактуру, заполнения дополнительного листа к книге продаж и составления бухгалтерской справки.

В бухгалтерском учете ООО «Товары для офиса» были сделаны такие записи:

Д 62 К 90-1 – 25 000 руб. - отражена выручка от продажи писчей бумаги покупателю – ООО «Ласточка» в количестве 100 пачек;

Д 90-2 К 68.НДС – 3 813,56 руб. - отражена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет;

Д 62 К 90-1 – 20 000 руб. (45 000 руб. – 25 000 руб.) - увеличена сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);

Д 90-1 Кредит .НДС – 3050,85 руб. (6 864,41 руб. – 3 813,56 руб.) - доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Следует учитывать, что бухгалтер ООО «Товары для офиса» мог внести исправления иным способом, а именно, сторнированием прежних (неправильных) записей в полной сумме и отражения правильных сумм:

Д 62 К 90-1 – сторно 25 000 руб. - сторнирована сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);

Д 62 К 90-1 – 45 000 руб. - отражена выручка от продажи писчей бумаги фактическая (исправлена ошибка);

Д 90-2 К 68.НДС – сторно 3 813,56 руб. сторнирована сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по счету-фактуре;

Д 90-2 К 68.НДС – 6 864,41 руб. - отражена сумма НДС к уплате в бюджет.

Пример 2.

В январе 2008 г. бухгалтером ООО «Карандаш» выявлено, что в декабре 2006 г. (!) не была учтена выручка от продажи товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). При этом стоимость проданных товаров была учтена в расходах декабря 2006г.

Счет-фактура по данной продаже был выставлен в декабре 2006г., но не был зарегистрирован в книге продаж.

Допустим, что сумма пени по НДС составила 5000 руб. Пени и доплата по налогам за 2006 г. перечислены в январе 2008 г.

Поскольку ошибка относится к 2006г., за который уже утверждена и сдана бухгалтерская отчетность. Следовательно, в бухучете ошибка исправляется записями месяца, в котором она обнаружена, - января 2008 г.

Январь 2008г.

Д 62 К 91.1 – отражен доход (выручка), относящийся к прошлым периодам – 118 000 руб.

Д 91.1 К 68.НДС – начислен НДС с выручки от продажи товаров – 18 000 руб.

Ошибка в расчете НДС исправляется путем составления дополнительного листа к книге продаж за декабрь 2006г, составления уточненной налоговой декларации за этот же месяц. При этом по данным декларации необходимо доплатить сумму НДС, а также пени. И только после этого следует представить уточненную декларацию в налоговые органы.

Пример 3.

Обратимся к условиям примера 1 - Как может исправить ошибки по НДС в бухгалтерском учете покупатель – ООО «Ласточка»?.

ООО «Ласточка», заполнив дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007г. и отразив в нем исправления по счету-фактуре, полученном от поставщика – ООО «Товары для офиса», составило бухгалтерскую справку от 12 декабря 2007г. В ней разъяснялись причины исправлений, внесенных в книгу покупок за истекший налоговый период, а также были указаны правильные суммы НДС, которые следует отразить в бухучете. Ошибки по НДС были допущены в III квартале 2007г., и бухгалтерская отчетность за этот отчетный период уже сдана. Поэтому исправительные записи в бухучете ООО «Ласточка» были отражены 12 декабря 2007г. (на дату внесения исправлений в книгу покупок и составления бухгалтерской справки).

В бухучете ООО «Ласточка» были сделаны такие записи:

Д 41 К 60 – 21 186,44 руб. - отражена стоимость бумаги, приобретенной у ООО «Товары для офиса»;

Д 19 К 60- 3 813,56 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д 68 К 19 – 3 813,56 руб. - принята к вычету сумма предъявленного НДС по писчей бумаге;

Д 41 К 60 – 16 949 руб. (45 000 – 25 000 руб. – 6 864,41 руб.) - увеличена стоимость бумаги, приобретенной у поставщика (основание - исправленная от 25.09.2007г.);

Д 19 К 60 – 3 051 руб. (6 864,41 руб.- 3 813,56 руб.) - увеличена сумма НДС по бумаге (основание - исправленный счет-фактура);

Д 68 К 19 – 3 051 руб. - принята к вычету дополнительная сумма НДС.

Аналогично ситуации, описанной в первом примере, исправительные записи можно было сделать и методом «сторно».

Что такое уточненная декларация по НДС? Ответить на этот вопрос можно коротко – это отчет, который отражает корректировки уже сданной отчетности. Это могут быть как ошибки бухгалтеров, так и исправления по вине нерадивых сотрудников.

Если была обнаружена ошибка в поданной впервые декларации, нужно составить корректировку. Она может пойти как на увеличение, так и на уменьшение налога. Прошлый период уже закрыт, а отразить достоверность сведений необходимо, поэтому и создают ту самую уточненную декларацию. То есть она создаётся по следующим причинам:

Технические ошибки бухгалтера.
Нерадивость сотрудников при сдаче первичной декларации.
Корректировки, возникающие в результате некачественного товара или работы.

Подробную информацию про корректировочную можно увидеть в видео от Школы Бухгалтеров:

Как подать уточненную декларацию

Если была выявлена ошибка, которая напрямую влияет на сумму налогов, необходимо создать корректировочную декларацию по НДС. В ней не отображаются верные данные, которые уже были поданы. В новом документе отражаются лишь расхождения по налогам.

Если ошибка указывает на занижение налога в то время, когда плательщик сдал и оплатил увеличенную ставку, то за декларантом остаётся право решать, будет ли он формировать новый документ с корректировкой или оставит как есть.

Подав уточнённую декларацию по НДС, нужно подготовиться, что налоговая инспекция может провести камеральную проверку. Иногда орган может вызвать вас в инспекцию, либо сам инспектор приедет и проверит все документы. Если в результате проверки налоговики выявят расхождения в данных, это грозит большими штрафами в зависимости от хозяйственной деятельности плательщика.

Декларации по новому законодательству с 2015 года подаются только в электронном виде. Бумажные носители ушли в прошлое.

Для подачи декларации необходимо:

Приобрести в удостоверяющих центрах ключ ЭЦП.
Установить на компьютер необходимое программное обеспечение.
Установить Крипто-Про.
Установить Крипто-Арм.

Сформировать уточненную декларацию. Заархивировать её с помощью Крипто-Арм. Подписать ключом электронной подписи. И отправить в налоговую инспекцию. Дождаться ответа на электронную почту о принятии декларации. Если нет ошибок, программа единого налогового портала отправит такого рода письмо:

К уточненной декларации следует приложить сопроводительное письмо, где нужно расшифровать причину изменения сумм в декларации. Пример письма:

Когда подаётся уточненка по НДС?

Декларация с уточнёнными данными подаётся на основании НК РФ. Форма и порядок по корректировке НДС предусмотрены налоговыми кодексами. При обнаружении ошибки в любом периоде можно составить декларацию и отправить её в налоговые органы. Особенно это важно, если была обнаружена ошибка, которая повлекла за собой уменьшение налоговой ставки и, соответственно, меньшую оплату налога.

Сроки подачи корректировочной декларации по НДС не регламентированы . Рекомендуется подавать отчет сразу после нахождения ошибки.

Любой инспектор при проведении камеральной проверки выявит эти ошибки и начислит такой штраф, что больше скрывать информацию не захочется.

В общем, можно выделить следующее: уточненная декларация подаётся в любом . Тогда, когда обнаружена ошибка. Независимо от .

Заполнение уточненной декларации

Порядок заполнения уточненки также прописан законодательно в налоговом кодексе, и утверждена форма заполнения. Рассмотрим на примере:

Разделы «8», «9», «10», « », «12» и приложения декларации имеют специальное поле «признак актуальности», которое может быть заполнено значением «1».

8, 9 – заполняются данные о сформированной фактуре.
10, – заполняют .
12 – для лиц, которые не являются плательщиками НДС, но клиентам предоставляют счета-фактуры.

Действия	Раздел 8	приложение к разделу 8	Раздел 9
В декларации не была включена реализация товара	1		1
Неверно высчитан НДС к оплате	1		1
Изменение НДС к вычету	1	0	1
Изменение НДС к вычету и возмещению	1	0	1

Какие ошибки не влияют на сумму налога

При обнаружении каких-либо ошибочных данных, которые не влияют на сумму налога к уплате, декларант может не формировать уточненную декларацию по НДС. Существует налоговое положение, в котором прописаны ошибки, не влияющие на сумму налога, но подавать уточненку по которым всё равно нужно.

Уточненная декларация по НДС в обязательном порядке подается при выявлении ошибок, приведших к занижению налога или завышению его суммы, начисленной к возмещению. Подача уточненной декларации по НДС в иных случаях является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Расскажем, как сделать и подать уточненку.

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений (или наоборот сама уточненка служит ответом на требование налоговиков). С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС, составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале «Пояснения по НДС принимают только в электронном виде» .

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС» .

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Порядок подачи уточненки в 2019 году

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2019 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в публикациях:

«Как наказать налогового инспектора за нарушение сроков проверки» ;
«Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?» .

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)» .

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.

Декларация по НДС за 3 квартал 2015 г. уже сдана, но еще продолжают «всплывать» моменты, относящиеся к закрытому периоду. А посему некоторые бухгалтеры уже озадачились составлением уточненной декларации по НДС. В статье мы расскажем о том, когда необходимо прибегать к «уточнениям», и как это правильно сделать.

Казалось бы, декларация по НДС сдана, можно переключиться на другие дела, но нет-нет, да и возникают вопросы, связанные с исчислением НДС по «сданному» периоду. Это и «запоздавшие» документы, относящиеся к прошлому кварталу, и технические ошибки в первичной декларации. В связи с этим у бухгалтеров возникают вопросы: в каких случаях необходимо подавать уточненную декларацию?

Общие правила

Уточненную декларацию компания в обязательном порядке должна подавать в случае, если выявленная ошибка привела к занижению налога. Если же ошибка не повлияла на сумму налога, подлежащую уплате, то компания имеет право подать «уточненку», но делать это не обязана. Такой порядок установлен в статье 81 НК РФ.

Прилагать к уточненной декларации какие-либо пояснения налогоплательщик не обязан, но, как правило, налоговая инспекция все равно их запросит при камеральной проверке, поэтому написать сопроводительное письмо все-таки стоит. В письме надо указать следующие сведения:

период и налог, по которому сдается уточненная декларация;
в чем заключается ошибка или недостоверность данных;
значения показателей (первичные и исправленные) и в каких разделах, графах или столбцах они указаны;
изменение и расчет налоговой базы и суммы налога, если он был занижен или переплачен;
реквизиты платежки и ее копию в случае, если до подачи уточненной декларации была уплачена недоимка и пеня.

Сама по себе подача уточненной декларации по НДС санкций со стороны ИФНС не вызывает. Однако если причиной подачи «уточненки» явилась ошибка, повлекшая занижение налога к уплате, то компанию могут оштрафовать по статье 122 НК РФ, как за неполную уплату НДС. Чтобы избежать штрафа, прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо заплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ).

Ошибка в указании периода

Может случиться так, что при оформлении декларации по НДС бухгалтер на титульном листе указал неправильный код, определяющий период, за который составляется декларация. Нужно ли в этом случае предпринимать какие-то действия?

Да, и чем быстрее, тем лучше. Иначе вашу компанию могут оштрафовать по статье 119 НК РФ, а должностное лицо по статье 15.5 КоАП РФ.

Здесь возможно два варианта. Первый: оформляете уточненную декларацию по НДС, в которой будет изменен только код периода. Однако будьте готовы к тому, что такую декларацию в ИФНС могут не принять. По той причине, что в данных налоговой инспекции нет первичной декларации с таким же кодом. Либо уточненную декларацию в ИФНС могут посчитать как первичную. А поскольку она подана за пределами срока, то наложат штраф по той же статье 119 НК РФ.

Поэтому лучше прибегнуть ко второму варианту. Он заключается в том, что вы письменно информируете ИФНС о том, что декларацию по НДС, поданную такого-то числа считать поданной за 3 квартал 2015 года с указанием правильного кода. Обычно такое письмо принимается налоговиками. Но если оно их не удовлетворит и они попытаются наказать вас штрафами, то в суде эти штрафы можно оспорить. Суды отмечают, что неправильное указание в декларации налогового периода не является существенным недостатком, не позволяющим налоговому органу провести проверку в полном объеме (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).

Кстати, в пользу налогоплательщиков по данной ситуации высказывались столичные налоговики, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.07 № 09-14/105412.

«Запоздавшие» документы

Ситуация, когда от поставщика документы поступают с опозданием - не редкость. Возникает вопрос: нужно ли подавать уточненную декларацию по НДС, если, например, в конце октября от поставщика поступил счет-фактура, датированный, предположим, сентябрем?

Нет, не нужно. Вы можете включить такой счет-фактуру в книгу покупок текущего квартала. Такое право вам дает пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, согласно которому вычет НДС можно заявлять в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). Напомним, что данная норма действует с 1 января 2015 года.

Однако если речь идет об «авансовом» счете-фактуре, то указанная норма не действует (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Зато при наличии доказательства позднего получения такого счета-фактуры и при желании заявить по нему вычет, вы сможете отразить его в текущем квартале.

Завышен вычет

Может случиться так, вычет НДС за 3-й квартал 2015 года оказался завышенным. Вероятных причин несколько. Это и недобросовестность поставщика, отказавшего прислать оригинал счета-фактуры, тогда как бухгалтер, понадеявшись на его порядочность, взял на себя риски и отразил вычет на основании, допустим, скана счета-фактуры. Либо бухгалтер ошибочно зарегистрировал в книге продаж один и тот же счет-фактуру дважды. Или же поставщик прислал исправленный счет-фактуру, датированный уже четвертым кварталом. Либо бухгалтером была неверно введена сумма с полученного счета-фактуры.

Во всех этих случаях необходимо составить уточненную декларацию по НДС. Ведь по причине завышения вычета произошло уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Но прежде чем приступать к составлению уточненной декларации, необходимо произвести исправления данных в книге покупок. Это делается путем составления доплиста к книге покупок. Если нужно аннулировать какую-либо запись, то эта запись регистрируется в книге покупок со знаком «минус».

«Технические» ошибки в книге покупок

Другой серией ошибок являются технические ошибки, не повлекшие за собой изменение суммы вычета. Например, при вводе информации из полученного счета-фактуры в книгу покупок в качестве продавца ошибочно была указана другая организация. Или не тот адрес, ИНН и т.п. Поскольку данные из книги покупок попадают в декларацию по НДС, очевидно, что сведения в декларации не корректные. На величину НДС, подлежащего уплате, такие ошибки не влияют, ведь сами счета-фактуры содержат достоверную информацию. А значит, заявленный вычет правомерен. Нужно ли в этом случае подавать уточненную декларацию по НДС?

Не обязательно, в силу статьи 81 НК РФ, предписывающей подавать в обязательно порядке уточненную декларацию только в случае занижения налога к уплате. Однако чиновники в своих выступлениях советуют подавать «уточненки», чтобы избежать необходимости в подаче пояснений налоговикам во время камеральных проверок.

Счета-фактуры с «дефектом»

Если же бухгалтер обнаружил ошибки в самом счете-фактуре, полученном от поставщика, то, прежде чем обращаться к нему за исправлением, необходимо обратить внимание на характер ошибки. Дело в том, что не всякая ошибка лишает компанию права на вычет. Так, например, неверное указание грузополучателя или ИНН продавца не дает налоговикам повода в «снятии» вычета. Это следует из пункта 2 статьи 169 НК РФ. Там сказано, что основанием для отказа в вычете не могут являться ошибки, которые не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.

Если же в счете-фактуре продавец ошибся в названии вашей компании (например, вместо ООО «Аврора-Люкс» указал ООО «Аврора»), то в этом случае нужно обратиться к нему за исправлениями. Правда, в этом случае порядок исправления заключается не в замене «дефектного» счета-фактуры на новое, а в составлении исправленного счета-фактуры, в котором следует указать порядковый номер и дату исправления.

Такие счета-фактуры, как считают налоговики, следует регистрировать в книге покупок периоде получения исправленного счета-фактуры. А значит, вычет прошлого периода придется аннулировать и сдать уточненную декларацию по НДС с доплатой налога и пени. Мы же отметим, что такая позиция спорная, и у судов нет единого мнения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 26.01.2011 № КА-А40/17450-10 по делу № А40-19455/10-90-183 вынес решение в пользу компании. А Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 04.12.2014 № Ф05-13962/2014 по делу № А40-31001/14 поддержал налоговиков.

Уточняем «на дельту» или полностью?

В разделах с 8 по 12 декларации по НДС присутствует строка 001, характеризующая признак актуальности ранее представленных сведений. По этой строке указывается либо «0», либо «1». Цифра 1 ставится в том случае, если сведения раздела первичной декларации были правильные и не требуют изменений. Ноль ставится в случае, если в конкретный раздел требуется внести изменения или дополнения.

В то же время к разделам 8 и 9 декларации по НДС предусмотрены приложения. В этих приложениях также присутствует «строка актуальности». Эти приложения заполняются в том случае, если в книгу покупок (или книгу продаж) вносятся изменения за прошлые периоды. Таким образом, если, например, в книгу продаж за 3-й квартал 2015 г. не была занесена определенная счет-фактура на отгрузку, то этот документ нужно внести в доплист к книге продаж за 3-й квартал 2015 года. В результате чего, «забытый» счет-фактура попадет в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации по НДС за 3-й квартал. В этом приложении следует указать признак актуальности «0».

И на данном этапе у многих бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли одновременно представлять в составе уточненной декларации по НДС сам раздел 9? Аналогичные вопросы возникают и в случае дополнений по книге покупок и, соответственно, по разделу 8 декларации.

К сожалению, официальных разъяснений от чиновников пока не поступало. Однако такой вопрос поднимался на семинарах и интервью, проводимых с участием представителей ФНС. Согласно их устным пояснениям, возможны два варианта. Первый: отправить только данные из дополнительных листов к книге покупок или книге продаж, то есть измененные данные. Такому способу чиновники дали название «на дельту». При этом все изменения отражаются в Приложении 1 (с признаком актуальности - 0), а в разделах 8 и 9 указывается признак актуальности «1» и проставляются прочерки по строкам раздела. Такие действия не противоречат Порядку заполнения налоговой декларации по НДС.

Второй способ заключается в том, чтобы отправить заново всю книгу покупок или книгу продаж. В этом случае Приложение к разделам 8 и 9 не заполняются, а в самих этих разделах ставится признак актуальности «0» и приводятся уже измененные данные.

Нам этот способ представляется несколько сомнительным, ведь все изменения согласно Постановлению Правительства РФ № 1137 вносятся через доплисты. Тем не менее, чиновники о нем говорят и будем надеяться, что в ближайшем будущем появятся официальные разъяснения от них.

Отчетность по НДС сдана, кажется что можно расслабиться... Однако не все бухгалтеры могут вздохнуть с облегчением - некоторым из них предстоит вносить изменения в отчетность. Обычно это бывает следствием того, что в поданной декларации выявились ошибки, либо документы от контрагента, относящиеся к прошлым периодам, поступили с запозданием.

В этой статье мы рассмотрим случаи, когда чаще всего возникает необходимость прибегнуть к подаче уточненной декларации по НДС, а также о том, как это сделать и избежать возможных санкций.

На основании статьи 81 Налогового кодекса России, подавать уточненную декларацию организация обязана лишь в том случае, если выявленные после сдачи отчетности ошибки и неотраженные данные приводят к занижению суммы налога .

Если в первичной декларации содержатся недостоверные или неполные сведения, которые не приводят к занижению суммы налога, то подавать «уточненку» налогоплательщик не обязан, хотя право на это он имеет.

Что грозит компании или предпринимателю, которые подали уточненную декларацию? Сам по себе факт ее представления санкций не влечет - тут все зависит от того, вызвали ли недостоверные первичные данные занижение налога. Если это так, то недоимку и пени следует оплатить еще до подачи «уточненки». В этом случае согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик от ответственности за неполную уплату налога будет освобожден.

Если недоимка не будет оплачена до момента, когда о ней узнает налоговая служба, на организацию может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Хотя законодательство не требует прилагать к уточненной декларации какие-либо поясняющие документы, все же будет нелишним составить сопроводительно письмо . Тем более при проведении камеральной проверки инспекторы все равно затребуют пояснений. В письме следует указать, в декларацию по какому налогу и за какой период вносятся изменения, каковы ошибочные (неполные или непредставленные) сведения, в каких разделах и строках декларации они находятся, а также привести первичные и уточненные показатели. Если ошибки повлияли на налоговую базу, следует привести новый расчет и сумму налога. В случае оплаты недоимки и пени стоит указать реквизиты платежки, а вместе с декларацией и сопроводительным письмом отправить в налоговую инспекцию ее скан-копию.

Конкретные ситуации

А теперь рассмотрим распространенные ситуации, в которых не избежать представления в налоговую службу уточненной декларации, а также когда без этого можно обойтись.

Неверно указан отчетный период

Как поступить в случае, если ошибка содержится в коде периода, за который составлена декларация? Ответ однозначный - необходимо уведомить налоговую службу об этой ошибке, и как можно быстрее. Иначе можно заполучить штрафные санкции, причем они могут налагаться как на организацию (статья 119 НК РФ), так и на должностное лицо (15.5 КоАП РФ).

Нужно ли в этом случае подавать «уточненку»? Такой вариант возможен, хотя при этом можно столкнуться с непониманием со стороны ФНС. Там могут попросту не принять документ, поскольку за указанный период первичной декларации подано не было. Либо посчитать уточненную декларацию за поданную впервые с нарушением срока, и тогда организации может быть выставлен штраф по статье 119 НК РФ.

Лучше поступить следующим образом:

Письменно заявить в налоговую инспекцию о том, что декларацию, поданную с ошибочным кодом периода, следует считать представленной за такой-то период (указав его правильный код).

Чаще всего в ФНС принимают подобные пояснения и считают, что организация отчиталась без нарушений. Но если все-таки штрафные санкции последуют, у организации есть шанс его оспорить - в судебной практике есть примеры, когда арбитры решали такие дела в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).

Поздно поступившие документы

Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года. В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.

Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.

Произошло завышение вычета НДС

Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС - когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет . Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки». Порой такое происходит по вине бухгалтера - например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика. Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.

Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать. Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок - составить дополнительный лист и занести в него верные данные. Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус ».

Ошибки в книге покупок, не влияющие на сумму вычета

Порой в первичных документах прошлых периодов можно обнаружить ошибки технического характера, не влияющие на сумму НДС. Например, ошибочное указание ИНН, адреса, наименования контрагента.

В силу упомянутой статьи 81 НК РФ, их наличие не обязывает налогоплательщика подавать уточненную декларацию.

Получение исправленного счета-фактуры

Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибки в полученном счете-фактуре и обращается за их исправлением к поставщику. Последний составляет корректировочный счет-фактуру и направляет покупателю. Однако между этими событиями может произойти разрыв по времени, и исправленный документ организация получит уже в следующем квартале.

По мнению ФНС, регистрировать такой счет-фактуру следует в том периоде, в котором получен его верный вариант. Вычет, ранее заявленный по нему, придется аннулировать, пересчитать НДС, оплатить его сумму и пени, после чего подать уточненную декларацию.

Стоит отметить, что такая позиция налоговой службы не находит однозначной поддержки у арбитров - они выносят свои решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщиков.

Также следует помнить, что не любые ошибочные данные в счетах-фактурах могут привести к отказу в вычете. В пункте 2 статьи 169 НК РФ прямо говорится о том, что если ошибки не мешают идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товара, ставку и сумму НДС, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Поэтому прежде чем обратиться к поставщику за корректировочным документом, следует убедиться в его необходимости.

Внесение изменений в разделы 8 и 9

Корректировка влияющих на сумму налога данных книги покупок или продаж за прошлый период осуществляется в разделах уточненной декларации 8 и 9 .

Для многих бухгалтеров остается неясным такой момент: надо ли вносить в «уточненку» раздел полностью или достаточно отразить лишь его исправленную часть.

Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, однако на семинарах представители ФНС говорят о корректности и того, и другого способа. Главное при этом - выбрать правильный «признак актуальности » документа, который указывается по строке 001 как самого раздела, а также приложения к нему.

Признак актуальности - параметр, который отражает корректность данных раздела, содержащихся в первичной декларации:

Если они были верны и не требуют внесения изменений, то здесь следует поставить код «1 ».
Если раздел содержал некорректные либо неполные данные, то его актуальность помечается кодом «0 », а в его полях указываются верные сведения.

Таким образом, согласно разъяснениям налоговиков, отразить изменения в разделах 8 и 9 уточненной декларации можно двумя путями:

Первый способ — содержание раздела вносится в декларацию полностью - не только исправленные, но и корректные данные. При этом в графе «признак актуальности » по разделу ставится «0 », а Приложение 1 (дополнительный лист соответствующей книги) не заполняется. Это значит, что весь указанный раздел первичной декларации следует считать неверным, а вместо него использовать данные аналогичного раздела уточненной декларации.
Второй способ - оформить лишь исправленные данные разделов 8 и/или 9 через Приложение 1 . При этом в признаке актуальности приложения указать «0 », а актуальность самого раздела обозначить кодом «1 ». Такая запись будет означать, что все прочие сведения соответствующего раздела первичной декларации, за исключением тех, которые поданы в составе «уточненки», верны. Рекомендуем использовать именно этот способ, поскольку он соответствует Постановлению Правительства РФ № 1137, согласно которому изменения необходимо вносить через доплисты.

Мы рассмотрели некоторые распространенные ошибки, которые встречаются в Декларациях по НДС. Как видно из статьи, далеко не всегда налогоплательщику необходимо подавать уточненную декларацию, хотя в некоторых случаях сделать это все же придется.