Контакты
Главная / Возведение стены

Авансовый расчет по налогу на имущество организаций: расчет налога, пример заполнения. Как будет правильно? Заполнение налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК) часть полномочий по назначению обязательных сборов передает на местный уровень. Поэтому расчет авансовых платежей по налогу на имущество следует согласовывать с региональным законодательством.

Кто обязан предоставлять расчет и уплачивать налог

В соответствии с пунктом 3 статьи 379 НК налог устанавливается Законодательным собранием:

  1. субъекта федерации, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность;
  2. в том числе, городов федерального значения:
    • Москвы;
    • Санкт-Петербурга;
    • Севастополя.
Важно: в местном законе заложены условия и периоды отчислений, а также предоставления соответствующей отчетности. Кроме того, в тексте могут содержаться преференции для определенных организаций.

В пункте 1 статьи 386 НК указывается, что отчитываться за данный налог обязан налогоплательщик .

Это означает следующее:

  1. исчисление производят организации, на чьем балансе имеется соответствующее имущество (статья 374 НК);
  2. все остальные не относятся к налогоплательщикам в данной конкретной сфере.

Однако у ряда предприятий (вернее, бухгалтеров и руководителей) возникают вопросы:

  1. как поступать, если на учете имеются основные средства (ОС), прописанные в указанной статье НК, учитывая:
    • что стоимость ОС не включается в базу налогообложения;
  2. нужно ли формировать отчетность, если на балансе имеется имущество:
    • не имеющее стоимости (полностью амортизированное);
    • в отношении которого действует нулевая льгота;
    • другие.
Внимание: в некоторых ситуациях суммы не переводятся в бюджет, однако в налоговые госорганы подается нулевая отчётность. Скачать для просмотра и печати:

Налогооблагаемое имущество вносится во второй раздел бухгалтерского документа. При этом необходимо учитывать стоимость таких объектов:

  • располагающихся по месту регистрации организации;
  • включенных в балансы подразделений предприятия (филиалов);
  • расположенных на иных территориях, в том числе за рубежом;
  • включенных в перечень льготных по данному взносу.
Внимание: полный перечень налогооблагаемого имущества приведен в пункте 2 Порядка заполнения соответствующего бланка. Скачать для просмотра и печати:

Как определяется стоимость ОС

Порядок исчисления сумм, вносимых в баланс, приводится в пункте 4 статьи 376 НК. Формула имеет следующий вид:

  1. Средняя стоимость = (Ост1 + Ост2 + Ост3 + Ост4) / 4, где:
  2. показатели Ост с цифрой означают соответствующую сумму, определенную на начало месяца:
    • Ост1 - на 1 января;
    • Ост2 - на 1 февраля;
    • Ост3 - на 1 марта;
    • Ост4 - на 1 апреля.

Правила внесения данных в расчет

Существует целый перечень требований, указанных в статьях налогового кодекса и подзаконных актах. Все их необходимо соблюдать при исчислении величины налога по имуществу. Эти правила таковы:

  1. Полный перечень собственности, не подлежащей включению в расчет, приведен в пункте 4 статьи 374 НК. К таковой, в частности, относятся:
    • земельные наделы;
    • объекты природопользования и другие.
  2. Для недвижимости, налог по которой исчисляется на основании кадастровой собственности, имеется отдельный раздел.
  3. В строки расчета включаются все сведения:
    • остаточная стоимость на каждую конкретную дату (выше приведено);
    • средний показатель;
    • налоговая льгота (код вписывается в строку 130);
    • сумма аванса за предыдущий период (строка 180);
    • остаточная стоимость всех налогооблагаемых объектов (210).
Вывод: расчет формируется и предоставляется в налоговые органы всеми плательщиками, у которых на балансе имеются ОС. Нулевой платеж не является основанием для непредоставления отчетной документации.

О сроках

В соответствии с НК отчетность должна формироваться и предоставляться в ФНС ежеквартально, если иное не указано в региональном законодательстве. Таким образом, необходимо делать расчет четыре раза в год. В отношении имущества, по которому учитывается кадастровая стоимость, действуют такие же правила.

По имущественному налогу необходимо проводить расчеты:

  • за первый квартал;
  • за полугодие;
  • за девять месяцев.

Предоставляются они в госорганы:

  • за 1 квартал - до 30 апреля (в 2017 году - до 02.05.17);
  • за полугодие - до 31 июля;
  • за 9 месяцев - до 31 октября.
Внимание: за нарушение сроков предоставления документации налагается штраф. Размер его равен 200 руб. При этом не учитывается факт перечисления авансовых сумм.

Куда подается

Направлять готовый документ необходимо в налоговый орган, определяющийся местом нахождения ОС:

  1. по месту учета;
  2. расположения филиалов и подразделений;
  3. нахождения недвижимости и иной собственности.
Внимание: крупные налогоплательщики отчитываются только в отделение, где зарегистрированы. Остальным придется делать несколько отчетов.

Способы предоставления документации

Документы передаются в налоговую службу такими способами:

  1. на бумажных носителях (могут потребовать электронный вариант);
  2. в электронной форме;
  3. лично (необходимо два экземпляра);
  4. по почте (ценным посланием с описью вложений);
  5. через представителя.
Для справки: организации со среднесписочной численностью, превышающей 100 человек, используют только электронные отчеты.

Бланк расчет

Форму для заполнения можно скачать с официального сайта ФНС. Внесение данных следует согласовывать с Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Скачать форму расчета по имущественному налогу на 2017 год.

Скачать для просмотра и печати:

Требования к заполнению

Сформированная отчетность должна быть легко читаемой, недвусмысленной и понятной. Поэтому к ней предъявляются такие требования в 2017 году:

  1. На титульном листе необходимо перечислить такие сведения (соответствующие официальным данным):
    • код основной деятельности из новой редакции ОКВЭД.
  2. Суммы вносятся с округлением до рублей.
  3. Заполняются все ячейки бланка:
    • если какая-либо строка пуста, в ней необходимо поставить прочерк.
  4. При внесении данный вручную необходимо использовать:
    • печатные русские буквы;
    • цифры;
    • чернила таких цветов:
      1. черного;
      2. синего;
      3. фиолетового.
  5. Если формируется электронная версия, то нужно:
    • использовать шрифт Courier New 16 - 18;
    • выравнивать данные по правому краю;
    • ставить прочерки в пустых ячейках;
    • распечатывать все страницы;
    • не допускается двусторонняя печать.
  6. Нумеруются листы в формате 001, 002 и так далее:
    • номер должен содержаться на каждой странице.
  7. Не допускается:
    • сшивание листов;
    • скрепление их степлером.
Важно: с 2017 года действует новый перечень кодов ОКВЭД. Необходимо применять исключительно эти данные.

Кто не готовит расчетные документы

Данная декларация не подается в таких ситуациях:

  1. Если у организации отсутствуют ОС, включенные в налогооблагаемую базу (пункт 1 статьи 373, статья 374, пункт 1 статьи 386 НК).
  2. Если имеется льготируемое имущество, связанное с нефтедобычей на морских месторождениях (статьи 386 и 381 НК).
Внимание: иная льготируемая собственность должна быть отражена в декларации. Следовательно, ее нужно подготовить.

Примеры

  • Как поступать, если недвижимость передана в аренду?

Согласно параграфам НК плательщиком имущественного налога является собственник. Следовательно, если имущество передано в доверительное управление, то его декларирует все равно владелец. На практике можно передать функцию арендатору, но подписывать документацию обязан собственник.

  • Формируется ли декларация, если остаточная стоимость равна нулю?

Да, ее следует подавать. В параграфах НК указывается, что декларировать суммы обязан налогоплательщик. Таковым не является только лицо, не имеющее данного вида недвижимости. Остальные обязаны декларировать нулевые суммы.

  • Следует ли подавать имущественную декларацию гражданам?

Нет, неюридические лица не подпадают под действие НК в данной сфере. Они не оплачивают имущественного налога и не декларируют его.

Посмотрите видео об изменениях в налоге на имущество

На ту же тему

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения расчета, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 210. В том числе данные о движимом имуществе (1 и 2 амортизационной группы), которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.

На балансе организации числится только движимое имущество.

По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества, составляет:

На дату

Остаточная стоимость движимого имущества, руб.

Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013

Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013

Всего

Всего

в т. ч. 1-2 амортизационной группы

6 765 000

1 014 750

5 750 250

4 600 200

6 654 791

5 656 572

4 525 258

6 544 582

5 562 895

4 450 316

6 878 943

1 031 841

5 847 102

4 677 681

Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости бухгалтер включил в показатель строки 210.

Льготу по движимому имуществу (3-10 амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер заявил по строке 130.

Раздел 2 расчета бухгалтер заполнил так.

В графе 3 по строкам 020-050 бухгалтер указал остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (в т. ч. льготируемого) по состоянию на:

  • 1 января - 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. - 811 800 руб. - 4 600 200 руб.);
  • 1 февраля - 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. - 798 575 руб. - 4 525 258 руб.);
  • 1 марта - 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. - 785 350 руб. - 4 450 316 руб.);
  • 1 апреля - 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. - 825 473 руб. - 4 677 681 руб.).
  • 1 января - 1 150 050 руб. (5 750 250 руб. - 4 600 200 руб.);
  • 1 февраля - 1 131 314 руб. (5 656 572 руб. - 4 525 258 руб.);
  • 1 марта - 1 112 579 руб. (5 562 895 руб. - 4 450 316 руб.);
  • 1 апреля - 1 169 420 руб. (5 847 102 руб. - 4 677 681 руб.).

По строке 120 - среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.

По строке 130 - код налоговой льготы 2010257 согласно письму ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

По строке 140 - среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 150 050 руб. + 1 131 314 руб. + 1 112 579 руб. + 1 169 420 руб.) : 4 = 1 140 841 руб.

По строке 170 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

По строке 180 - сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(1 342 166 руб. - 1 140 841 руб.) × 2,2% : 4 = 1107 руб.

По строке 210 - остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 апреля: 6 878 943 руб.

Ситуация: какой код ОКТМО - 8-значный или 11-значный - указывать в расчете авансовых платежей по налогу на имущество?

Ответ на этот вопрос зависит от того, как данный налог распределяют между бюджетами в конкретном регионе.

В форме расчета авансовых платежей по налогу на имущество в строке «Код по ОКТМО» 11 ячеек (знако-мест). Общероссийский классификатор, утвержденный приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ, включает в себя два раздела, в одном из которых приведены 8-значные коды ОКТМО, а во втором - 11-значные коды. 8-значные коды присвоены муниципальным образованиям округов, а 11-значные - населенным пунктам, которые входят в состав муниципальных образований региона.

Какой именно код ОКТМО указывать в расчете - 8-значный или 11-значный, зависит от того, как региональные власти распределяют налог на имущество по бюджетам разных уровней (п. 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Узнать о порядке распределения налога в конкретном регионе можно из региональных нормативных актов. Или же уточнить в своей налоговой инспекции.

Так, налог на имущество может:

  • поступать полностью в региональный бюджет;
  • частично или полностью попадать в муниципальные образования;
  • распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.

В первых двух случаях в расчете указывайте код ОКТМО, состоящий из восьми знаков. При этом строку «Код по ОКТМО» заполняйте начиная слева. В ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

В случае же, когда часть налога зачисляется в бюджеты конкретных населенных пунктов, в расчете нужно указать 11-значный код ОКТМО.

Такой порядок следует из пункта 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 и приказа Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ.

Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, числящегося на балансе организации, в разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество ?

Нет, не нужно.

В отчетности по налогу на имущество нужно отразить стоимость только тех основных средств, которые являются объектом налогообложения. Земельные участки объектом обложения налогом на имущество не признаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому указывать их стоимость в расчете авансовых платежей (декларации) не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/461.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют и представляют:

  • российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
  • иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, - по объектам недвижимого имущества, расположенным в России;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства, - по объектам недвижимого имущества, которое не имеет отношения к деятельности постоянных представительств.

Правила заполнения данного раздела расчета определены в разделе VI Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Порядок внесения отдельных показателей разъяснен в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

По каждому объекту недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполнять раздел 3 нужно отдельно по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

В разделе 3 укажите:

  • по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки;
  • по строке 014 - кадастровый номер здания (строения, сооружения);
  • по строке 015 - кадастровый номер помещения (если раздел 3 заполняется именно по помещению, в отношении которого проведен кадастровый учет (письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876));
  • по строке 020 - кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного периода (в т. ч. по строке 030 - не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта).

Если раздел 3 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена (но определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение), то по строке 020 укажите кадастровую стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Об этом сказано в письме ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488.

Для удобства воспользуйтесь формулой:

Аналогично поступите при заполнении строки 030;

  • по строке 040 - составной показатель: в первой части - код налоговой льготы в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Данную строку не заполняйте, если льгота соответствует кодам 2012400 или 2012500.

Вторую часть показателя по строке 040 заполните, только если в первой части указан код 2012000. В этом случае последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места. Заполняйте эту часть показателя слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули.

  • по строке 050 - долю кадастровой стоимости объекта недвижимости на территории субъекта РФ, если такое имущество находится на территории нескольких регионов, либо на территории региона и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России). Значение укажите в виде правильной простой дроби;
  • по строке 060 - в первой части показателя код 2012400. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Если льгота не установлена, поставьте прочерк;
  • по строке 070 - налоговую ставку (пониженную налоговую ставку), установленную региональным законодательством;
  • по строке 080 - коэффициент нахождения объекта недвижимости в собственности организации в отчетном периоде. Для удобства воспользуйтесь формулой:

Начиная с 2016 года полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:

  • организация приобрела право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
  • организация утратила право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не включайте:

  • месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;
  • месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Значение укажите в виде правильной простой дроби;

  • по строке 090 - сумму авансового платежа за отчетный период;
  • по строке 100 - в первой части показателя - код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 110. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.

Раздел 1

Раздел 1 предназначен для отражения итоговой суммы авансового платежа, который организация должна заплатить в бюджет.

Раздел 1 заполните отдельно в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по:

  • местонахождению организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • местонахождению недвижимого имущества. При этом учитывайте особенности бюджетного устройства регионов, в которых находится недвижимость.

В разделе 1 укажите:

  • по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в последних пустых ячейках проставьте прочерки;
  • по строке 020 - КБК по налогу на имущество ;
  • по строке 030 - сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в бюджет по кодам КБК и ОКТМО, указанным по строкам 010-020 соответствующего блока.

Показатель для строки 030 рассчитайте по формуле:

Раздел 1 должен подписать руководитель организации или другое уполномоченное лицо . Также необходимо указать дату составления отчетности.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.4 раздела II и разделом IV Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

Пример заполнения расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.

На балансе организации числится имущество, налоговая база по которому определяется как:
- средняя стоимость основных средств за отчетный период;
- кадастровая стоимость основных средств на 1 января отчетного периода.

На балансе организации нет:
- основных средств, которые относятся к первой и второй амортизационным группам;
- движимого имущества, которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, налоговая база по которым определяется как средняя стоимость имущества за отчетный период, составляет:

На дату

Остаточная стоимость имущества, руб.

в т. ч. имущество, имеющее высокую энергетическую эффективность, руб.

67 650 000

1 785 310

66 547 913

1 652 131

65 445 826

1 518 952

68 789 432

1 839 471

В отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, включенное в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость здания на 1 января - 781 732 922,80 руб. Остаточная стоимость здания на 1 апреля - 721 233 421 руб. Площадь здания - 5748,6 кв. м. В отношении данного объекта организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 1 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости площади в 300 кв. м.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, - 1,3 процента.

При заполнении расчета на титульном листе бухгалтер «Альфы» указал реквизиты организации, период, за который представляется расчет, а также код 214, который означает, что расчет представляется по местонахождению организации.

Заполнение расчета бухгалтер начал с раздела II. В нем он указал:

  • по строкам 020-110 - остаточную стоимость имущества (в т. ч. льготируемого) по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля;
  • по строке 120 - среднюю стоимость всего имущества за I квартал:

(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб.) : 4 = 67 108 293 руб.;

  • по строке 130 - код налоговой льготы, согласно приложению 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895;
  • по строке 140 - среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:

(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб.) : 4 = 1 698 966 руб.;

  • по строке 170 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 180 - сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:

(67 108 293 руб. - 1 698 966 руб.) × 2,2% : 4 = 359 751 руб.;

  • по строке 210 - остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 октября:

68 789 432 руб. + 721 233 421 руб. = 790 022 853 руб.

В разделе III бухгалтер указал:

  • по строке 014 - кадастровый номер здания;
  • по строке 020 - кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2016 года;
  • по строке 030 - не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта, расcчитанную по формуле:

781 732 922,80 руб. : 5748,6 кв. м × 300 кв. м = 40 795 998 руб.;

  • по строке 040 - в первой части показателя - код налоговой льготы 2012000 (в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Во второй части показателя - реквизиты нормативного акта, на основании которого используется льгота (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 070 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 1,3 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 090 - сумму авансового платежа по налогу за I квартал, рассчитанную по формуле:

(781 732 922,8 руб. - 40 795 998 руб.) × 1,3% : 4 = 2 408 045 руб.

После этого бухгалтер заполнил раздел I расчета, в котором указал:

  • по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;
  • по строке 020 - КБК по налогу на имущество;
  • по строке 030 - общую сумму авансовых платежей, рассчитанную по формуле:

359 751 руб. + 2 408 045 руб. = 2 767 796 руб.

29 апреля 2016 года расчет, подписанный генеральным директором «Альфы» Львовым, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.

Ситуация: как составить расчет авансовых платежей по налогу на имущество по территориально удаленной недвижимости? Этот объект передали с баланса филиала на баланс организации в середине года, поскольку баланс филиала был закрыт.

Есть общие правила. Налоговая база по территориально удаленной недвижимости определяется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ). И отчетность по налогу на имущество за такой объект нужно сдавать тоже отдельно, по ее местонахождению. Так предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ. Но применять эти правила нужно с учетом особенностей, связанных со «сменой» владельца имущества.

До тех пор пока недвижимость числилась на отдельном балансе филиала, расчеты авансовых платежей по этому объекту сдавал филиал. А с того момента, как это имущество перешло на баланс головной организации, отчетность по налогу на имущество должна составлять именно она. Налоговая инспекция, в которую следует сдавать расчеты, осталась прежней - по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости.

Возникает вопрос: как правильно рассчитать налоговую базу, чтобы не задвоить авансовые платежи, отраженные в отчетности филиала?

Чтобы ответить на этот вопрос, вспомним, что налоговой базой признается средняя стоимость имущества. Средняя - именно за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом (п. 4 ст. 376 НК РФ). Следовательно, при расчете налога (авансовых платежей) нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году (в соответствующем отчетном периоде). Однако остаточная стоимость налогооблагаемого имущества в тех месяцах, когда оно учитывалось на балансе филиала, в расчете головной организации будет равна нулю. Ведь фактически этого имущества у организации не было, а значит, отсутствовал и объект налогообложения.

Пример, как составить расчет авансовых платежей по налогу на имущество. В середине года территориально удаленный объект недвижимости передан с баланса филиала на баланс организации. Отдельный баланс филиала был закрыт

ООО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:

  • обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;
  • филиал с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На балансе филиала числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставки налога на имущество в г. Москве и Московской области составляют 2,2 процента.

В I квартале остаточная стоимость объектов налогообложения, учтенных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

  • на 1 апреля 2016 года - 1 350 000 руб.

  • на 1 апреля 2016 года - 470 000 руб.

Налоговая база по налогу на имущество за I квартал 2016 года равна:

(1 800 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 350 000 руб.) : (3 + 1) = 1 575 000 руб.;

(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.

1 575 000 руб. × 2,2% : 4 = 8663 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы. Расчет авансовых платежей был представлен в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:

515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.

Эту сумму бухгалтер филиала перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен филиалом в налоговую инспекцию по местонахождению склада.

В апреле склад был передан с баланса филиала в Серпухове на баланс головного отделения организации. С этого периода отдельный баланс обособленного подразделения закрыт.

В первом полугодии остаточная стоимость объектов налогообложения, учтенных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

  • на 1 января 2016 года - 1 800 000 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года - 1 650 000 руб.;
  • на 1 марта 2016 года - 1 500 000 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года - 1 350 000 руб.;
  • на 1 мая 2016 года - 1 200 000 руб.;
  • на 1 июня 2016 года - 1 100 000 руб.;
  • на 1 июля 2016 года - 1 000 000 руб.

Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе головной организации, составляет:

  • на 1 января 2016 года - 0 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года - 0 руб.;
  • на 1 марта 2016 года - 0 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года - 0 руб.;
  • на 1 мая 2016 года - 440 000 руб.;
  • на 1 июня 2016 года - 410 000 руб.;
  • на 1 июля 2016 года - 380 000 руб.

Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе филиала в Серпухове, составляет:

  • на 1 января 2016 года - 560 000 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года - 530 000 руб.;
  • на 1 марта 2016 года - 500 000 руб.;
  • на 1 апреля 2016 года - 470 000 руб.;
  • на 1 мая 2016 года - 0 руб.;
  • на 1 июня 2016 года - 0 руб.;
  • на 1 июля 2016 года - 0 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I полугодие 2016 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:

- по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):

(1 800 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб.) : (6 + 1) = 1 371 429 руб.;

- по территориально удаленному объекту недвижимости (складу в г. Серпухове):

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 440 000 руб. + 410 000 руб. + 380 000 руб.) : (6 + 1) = 175 714 руб.;

- по имуществу филиала в Серпухове:

(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб.) : (6 + 1) = 294 286 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:

1 371 429 руб. × 2,2% : 4 = 7543 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы. Расчет авансовых платежей представлен в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, переданному на баланс головной организации, равна:

294 286 руб. × 2,2% : 4 = 1619 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за период, когда оно числилось на балансе обособленного подразделения, равна:

175 714 руб. × 2,2% : 4 = 966 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен головной организацией в налоговую инспекцию по местонахождению склада.

Есть и альтернативный вариант. Если имущество выбывает с баланса филиала в середине года, то вместо расчета авансового платежа можно досрочно сдать декларацию по налогу на имущество и заплатить налог по местонахождению филиала. Декларацию нужно подать по окончании отчетного периода, в котором имущество выбыло. Сделайте это не позднее срока, установленного для представления расчета авансового платежа. Среднегодовую стоимость выбывшего имущества определите за период с начала календарного года по 1-е число месяца, в котором имущество было списано с баланса филиала. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-05-05-01/61337.

Уточненный расчет

Если в расчете авансовых платежей по налогу на имущество допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, сдайте в инспекцию уточненный расчет. При его составлении применяйте те же правила, что и для представления уточненной налоговой декларации . Например, если ошибка повлекла за собой переплату по налогу, организация вправе подать уточненный расчет за период, в котором она допущена, или скорректировать налоговые обязательства в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это следует из статьи 81 Налогового кодекса РФ и подпункта 2 пункта 3.2 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Если искажение суммы налога на имущество повлияло на величину налогооблагаемой прибыли, у организации может возникнуть обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль . Об этом сказано в письме Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83.

Нововведения в части исчисления налога на имущество по движимым основным средствам, внесенные Федеральным законом от 24.11.2014 г. №366-ФЗ, рассматривались в отдельной статье. Теперь рассмотрим вопросы, касающиеся порядка заполнения авансового расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2015 г.

Перед тем как перейти к порядку заполнения авансового расчета, отметим перечень ситуаций, когда у налогоплательщика возникает обязанность представлять авансовый расчет по налогу на имущество.

Случаи представления авансового расчета

По итогам отчетных периодов налогоплательщик обязан представлять налоговые расчеты по налогу на имущество, а по итогам календарного года - налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Начиная с отчетных периодов 2010 г. обязанность представлять авансовые расчеты (налоговую декларацию) по налогу на имущество должны организации в отношении облагаемого налогом имущества. То есть если на балансе отсутствует имущество, подлежащее налогообложению, то авансовый расчет (налоговую декларацию) представлять в ИФНС не нужно (Письма Минфина РФ от 17.04.2012 г. №03-02-08/41, от 12.10.2011 г. №03-05-05-01/81). И обратная ситуация. Если на балансе налогоплательщика числится имущество, которое является объектом налогообложения согласно ст.374 НК РФ, но имеет нулевую остаточную стоимость, то до момента его выбытия организация обязана подавать налоговый расчет (налоговую декларацию) по налогу на имущество (Письмо ФНС РФ от 08.02.2010 г. №3-3-05/128).

Напомним, что согласно ранее действовавшей редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признавались объектами налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. И если у организации на балансе учитывались движимые основные средства, принятые на учет с 1 января 2013 г., то обязанности уплачивать авансовые платежи (налог) и представлять авансовый расчет (декларацию) по налогу на имущество у нее не было.

Однако после 1 января 2015 г. ситуация меняется. Теперь такое имущество переходит в разряд льготируемого (кроме движимого имущества, полученного от ликвидированной, реорганизованной компании, а также от взаимозависимых лиц), а поэтому у налогоплательщика возникает обязанность представлять в ИФНС расчет по авансовым платежам (налоговую декларацию) по налогу на имущество. На обязанность представлять отчетность по налогу на имущество (даже при отсутствии подлежащего уплате налога в бюджет вследствие применения налоговых льгот) указано в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 г. №148.

В то же время, если на балансе числится только имущество, освобожденное от налогообложения (например, земельные участки - пп.1 п.4 ст.374 НК РФ, имущество, относящееся к I-II амортизационным группам - пп.8 п.4 ст.374 НК РФ), то подавать авансовый расчет (налоговую декларацию) в 2015 г. не нужно.

Сроки представления авансового расчета

Напомним, что отчетными периодами в отношении налога на имущество являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - календарный год.

Законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (ст.379 НК РФ).

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество в 2015 г. должен быть сдан в ИФНС в следующие сроки:

  • за I квартал 2015 г. - до 30 апреля 2015 г.;
  • за полугодие 2015 г. - до 30 июля 2015 г.;
  • за 9 месяцев 2015 г. - до 30 октября 2015 г.;
  • основные средства, не подлежащие налогообложению;
  • льготируемые основные средства;
  • облагаемые основные средства.

Соответствующие счета могут быть предусмотрены к счету :

  • амортизация по основным средствам, не подлежащим налогообложению;
  • амортизация по льготируемым основным средствам;
  • амортизация по облагаемым основным средствам.

При этом к каждой группе субсчетов необходимо вести аналитику по видам имущества. Например, к группе «Льготируемые основные средства» с 1 января 2015 г. относится движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 г. (п.25 ст.381 НК РФ), а также объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ либо объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности (п.21 ст.381 НК РФ).

Однако если на балансе у организации нет льготируемых объектов и имущества, не подлежащего налогообложению, то нет смысла открывать дополнительные субсчета к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» .

Пример заполнения авансового расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2015 г.

Форма и порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».
Авансовый расчет состоит из титульного листа и трех разделов:

  • раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;
  • раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства»;
  • раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается ».

Покажем на примере заполнение авансового расчета по налогу на имущество за I квартал 2015 г. (в части изменений налогообложения движимых объектов).

Пример.

У организации числятся на балансе следующие объекты основных средств, объединенные в следующие группы:

Остаточная стоимость основных средств по состоянию

01.01.2015 г.

На 01.02.2015 г.

01.03.2015 г.

На 01.04.2015 г.

облагаемые основные средства

12 000 000

9 000 000

6 000 000

основные средства, не подлежащее налогообложению

(имущество I -II амортизационной группы - пп.8 п.4 ст.374 НК РФ)

2 000 000

1 500 000

1 000 000

500 000

льготируемые основные средства

6 000 000

5 000 000

4 000 000

3 000 000

Отметим, что в п.25 ст.381 НК РФ речь идет о движимом имуществе, принятом на учет после 1 января 2013 г., без указания диапазона амортизационных групп. Но, исходя из того, что имущество I-II амортизационной группы не является объектом налогообложения (независимо от даты принятия на учет такого имущества), законодатель отнес имущество III-Х амортизационной группы к льготируемому.

Форма налогового расчета по авансовым платежам (налоговой декларации) по налогу на имущество на сегодняшний день не изменилась. В Письме ФНС РФ от 12.12.2014 г. №БС-4-11/25774 отмечено, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения налогового расчета, утв. приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 (далее по тексту - Порядок), раздел 2 налогового расчета по авансовым платежам должен заполняться отдельно в части льготируемого имущества по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки). Как разъяснили налоговые органы, раздел 2 заполняется отдельно в части каждой налоговой льготы, если налогоплательщик применяет от двух льгот и более (Письмо ФНС РФ от 05.08.2008 г. №3-3-06/234@).

По строке 120 приводится средняя стоимость имущества за отчетный период:
(21 000 000 руб. + 17 000 000 руб. + 13 000 000 руб. + 9 000 000 руб.)/4 = 15 000 000 руб.; По строке 130 проставляется код налоговой льготы - 2010257;

По строке 140 приводится средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период:
(6 000 000 руб. + 5 000 000 руб. + 4 000 000 руб. + 3 000 000 руб.)/4 = 4 500 000 руб.;

В авансовом расчете не приводится отдельно стоимость облагаемого имущества. Такая стоимость сразу рассчитывается в строке 180 (сумма авансового платежа за отчетный период):
(15 000 000 руб. - 4 500 000 руб.) х 2,2% х 1/4 = 57 750 руб.

По строке 210 приводится всех основных средств по состоянию на 01.04, 01.07 или на 01.10 налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 12 п.5 Порядка).

По строке 210 не учитывается остаточная стоимость имущества, перечисленного в пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельные участки). А движимое имущество I-II амортизационной группы, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не облагается на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Поэтому при заполнении авансового расчета приводится остаточная стоимость такого имущества.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04.2015 г. составила - 9 500 000 руб. (6 000 000 руб. + 500 000 руб. + 3 000 000 руб.).

По нашему мнению, такой подход (выделение из перечня необлагаемых объектов только движимого имущества по пп.8 п.4 ст.374 НК РФ) противоречит общему порядку декларирования объектов налогообложения. Так, согласно п.1 ст.80 НК РФ декларированию подлежат объекты налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, исчисленная сумма налога и (или) другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога. Как видим, речь не идет о включении сведений об объектах, не облагаемых налогом на имущество.

Но, поскольку налоговые органы руководствуются вышеприведенным Порядком, то следует отражать требуемые данные по строке 210.

Фрагмент заполнения налогового расчета по авансовым платежам за I квартал 2015 г. приведен ниже.

Налоговые санкции

В завершение статьи напомним о налоговых санкциях за неподачу налогового расчета по авансовому платежу.

Нередко на практике за непредставление налогового расчета по авансовым платежам налоговые органы взыскивали с налогоплательщика санкции, предусмотренные п.1 ст.119 НК РФ. Речь идет о штрафе в размере 5 % от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

И только в 2014 г. налоговые органы приняли во внимание позицию, изложенную в п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ».

Так, в Письме ФНС РФ от 22.08.2014 г. №СА-4-7/16692 налоговая служба отметила, что из взаимосвязанного толкования п. 3 ст. 58 НК РФ и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничивать два самостоятельных документа - налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода. А налоговой ответственностью, установленной ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Таким образом, налоговая ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, должна применяться только в случае несвоевременного представления налоговой декларации (т.е. по итогам налогового периода).

А непредставление налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество должно караться штрафом, установленным в п.1 ст.126 НК РФ, т.е. 200 рублей.

1.5. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют Расчеты, указанные в пункте 1.2 настоящего Порядка, в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков. В Расчетах, заполняемых с учетом положений пункта 1.6 настоящего Порядка, указываются реквизиты (код причины постановки на учет (далее - КПП), код территориального налогового органа) по месту уплаты суммы налога в соответствии со Кодекса и код по месту нахождения (учета) - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

1.6. Расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - код по ОКТМО). При этом в Расчете, представляемом в налоговый орган, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

Абзацы 2 - 5 утратили силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ

II. Общие требования к порядку заполнения Расчета

2.8. При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником уточненных Расчетов за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе в поле "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "215" или "216" или 281, а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.

3.2.1. Для организаций ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Расчет (особенности указания ИНН и КПП по реорганизованным организациям в пункте 2.8 настоящего Порядка).

В поле "ИНН" для российской организации указывается ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения, для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, - в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

В поле "КПП" для российской организации указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

Абзац утратил силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

В поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

В поле "КПП" для иностранной организации, представляющей Расчет по месту нахождения объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории Российской Федерации, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

3.2.2. Для организаций - крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП - "01").

Абзацы 2 - 4 утратили силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

3.2.3. Номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичного Расчета в поле "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее).

Уточненный Расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете суммы авансового платежа по налогу не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный период, по которому производится перерасчет суммы авансового платежа по налогу.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения);

3.2.6. Код налогового органа, в который представляется Расчет , указывается согласно документам о постановке на учет в налоговом органе.

Коды представления Расчета в налоговый орган по месту нахождения (учета) проставляются в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку.

3.2.7. Полное наименование организации указывается в соответствии с наименованием, указанным в учредительном документе этой организации (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

3.2.9. ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения) в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Порядка.

3.2.10. Номер контактного телефона налогоплательщика должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, "84950000000".

3.2.12. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Расчета представителем налогоплательщика), приложенных к Расчету.

Не позднее 30 октября 2017 года надо сдать авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года. Подробно о том, кто сдает расчет, какие способы сдачи расчета есть и как заполнить форму расчета, - читайте в статье.

Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года составляется по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ . Тем же приказом утвержден электронный формат и порядок заполнения отчетности. В 2017 году еще можно использовать и другую форму расчета аванса по налогу на имущество, утвержденную приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Читайте про общие правила расчета налога на имущество в статье .

Налогоплательщики налога на имущество

За 3 квартал 2017 года аванс по налогу на имущество должны будут заплатить все компании, владеющие налогооблагаемыми объектами. При этом не имеет значения, по кадастровой стоимости они определяют налоговую базу или же по среднегодовой:

  • в отношении объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из средней стоимости девять месяцев;
  • в отношении объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости III квартал.

При нулевой остаточной стоимости основных средств база и сумма налога будут равны нулю, но согласно Письму ФНС России от 08.12.2010 №3-3-05/128), расчет аванса по налогу предоставлять все равно придется.

Не надо подавать авансовые расчеты по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по льготируемому имуществу, связанному с добычей нефти на морских месторождениях.

Сроки и ответственность за сдачу расчета аванса по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года

Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал (9 месяцев) 2017 года сдается не позднее 30 октября (понедельник).

Штраф за несвоевременную сдачу расчета, согласно ст. 126 НК РФ, составит 200 руб. Кроме того, согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, должностных лиц организации могу привлечь к административной ответственности. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. Следует отметить, что расчеты авансовых платежей не приравниваются к налоговым декларациям, следовательно, за несвоевременную подачу расчетов организацию нельзя оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ.

Способы сдачи расчета по авансам по налогу на имущество

Организации должны сдавать расчет по авансам:

  • в ИФНС по месту своего учета;
  • в ИФНС по месту нахождения каждого обособленного подразделения;
  • в ИФНС по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от головной организации и обособленных подразделений.

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество может быть направлен в налоговый орган тремя способами:

  • на бумажном носителе (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения расчета при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
  • по почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки расчета в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленного расчета) и квитанция с датой отправки;
  • в электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).

Общие правила заполнения авансового расчета по налогу на имущество

В каждой строке по соответствующей графе авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года указывают только один показатель.

Все значения стоимостных показателей расчета указывают в полных рублях: менее 50 копеек отбрасывается, а более 50 копеек — округляются до полного рубля.

Если данные для заполнения показателя отсутствуют ставятся прочерки.

В расчете не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Изменение кодов

В расчете авансов по имуществу появились новые коды.

Код налогового периода. При заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций налогоплательщиками появились новые коды, в частности, по строке «Отчетный период» за 3 квартал указывается:

  • 18 — за 9 месяцев (3 квартал);
  • 48 — девять месяцев (3 квартал) при реорганизации (ликвидации) организации.

Изменения коснулись кодов видов имущества и кодов налоговых льгот. Новые коды указываются согласно Приложений № 5 и № 6 к Приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ .

Общие изменения в форме авансового расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года

Согласно Приложению к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ общие изменения формы расчета авансовых платежей следующие:

1. Изменен шифр (штрихкод) расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Новые шифры (штрихкоды) листов расчета авансовых платежей: 0850 4012, 0850 4029, 0850 4036, 0850 4043, 0850 4050;

2. Изменен титульный лист расчета авансовых платежей по налогу на имущество. На титульном листе не надо указывать код вида деятельности по ОКВЭД. Данную строку исключили;

3. Добавлен раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». В новом разделе отражаются сведения о недвижимости, с которой платят налог исходя из среднегодовой стоимости:

  • кадастровый номер объекта (код строки 010);
  • условный номер по ЕГРН (код строки 020);
  • инвентарный номер (код строки 030);
  • код ОКОФ (код строки 040);
  • остаточная стоимость объекта на 1 октября отчетного года (код строки 050).

В разделе 2.1 сведения отражают по каждому объекту. Причем отдельные строки предусмотрены для его кадастрового, условного или инвентарного номера, а также кода и остаточной стоимости.

4. В разделе 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года появилась строка 001. В ней указывают код имущества с налоговой базой по кадастровой стоимости. Также в разделе 3 изменилось назначение строк 030 и 035:

Порядок заполнения авансового расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года

Форма «Расчет авансовых платежей по налогу на имущество» включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;
  • раздел 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».

Титульный лист содержит дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений. В 2017 году компании вправе работать без печати. Однако это решение необходимо прописать в уставе компании, а изменения зафиксировать в ЕГРЮЛ. Руководитель ставит на титульном листе «1», представитель организации — «2».

Раздел 1 заполняется отдельно в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет:

  • по местонахождению организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • местонахождению недвижимого имущества.

В разделе 1 указывается: по строке 010 - код ОКТМО, строке 020 - КБК налога, по строке 030 сумму авансового платежа по налогу.

Раздел 2 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года заполняют и представляют:

  • российские организации;
  • иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства.
  • по имуществу, налог по которому уплачивают по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
  • имуществу каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;
  • недвижимости, которая расположена вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);
  • имуществу, при налогообложении которого применяются разные ставки.

В разделе 2 по строкам 020-110 в графах 3-4 указывается остаточная стоимость основных средств (в том числе стоимость льготируемого имущества) за отчетный период. В расчет включаются только те основные средства, которые признаются объектами налогообложения.

По строке 120 раздела 2 за девять месяцев указывается средняя стоимость имущества, определенная при делении суммы строк 020-110 графы 3 на 10.

Если организация пользуется льготой, то по строке 130 указывается код льготы, приведенный в Приложении 6 к Приказу ФНС № ММВ-7-11/895 (кроме региональных льгот в виде пониженных налоговых ставок и в виде уменьшения налога, которые указываются по строкам 160 и 190).

Строки 190 и 200 заполняются, если организация имеет право на льготу, которая установлена региональным законодательством в виде уменьшения суммы авансового платежа.

По строке 190 в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500, во второй части — последовательно номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота.

В строку 200 вписывается сумма налоговой льготы, которая уменьшает размер авансового платежа к уплате в бюджет.

По строке 210 отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 1 октября.

Раздел 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года заполняют и представляют:

  • российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
  • иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, но есть объекты недвижимого имущества в РФ;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства и объекты недвижимого имущества.

По каждому объекту недвижимости заполняют отдельный лист раздела 3.

Порядок заполнения отдельных строк раздела 3:

по строке 010 — код ОКТМО. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки;

по строке 014 — кадастровый номер здания (строения, сооружения);

по строке 015 — кадастровый номер помещения;

по строке 020 — кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного периода (в т. ч. по строке 030 — не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта).

Официальная инструкция по заполнению расчета аванса налога на имущество содержится в Приказе ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».